1

(2) 비영리법인 : 수익사업에 대한 각 사업년도 법인세 = 사업소득 +이자소득 + 배당소득 + 주식 등 양도수익 + 고정자산처분수입 + 부동산상의 권리 + 양도소득세과세대상 기타자산(사업용자산과 함께 양도하는 영업권, 시설물 이용권, 부동산과다법인주식) / 사업소득 중 시행령2조에서 축산업 및 조경관련 서비스업을 제외한 농업 및 일정한 교육서비스업 ‘보건업’사회복지서비스업 등의 사업은 제외하도록 열거하고 있다. / 고정자산처분수입 중 처분일 현재 고유목적사업에 직접 3년 이상 계속 사용한 자산은 제외한다.

(3) 외국법인 : 국내원천소득 비영리 외국법인 국내원천소득 중 수익사업소득

(4) 영농법인 2015년 개시하는 사업년도 식량작물재배업 100% 면제, 그타 작물재배업은 조합원 1인당 6억까지 면제

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3. 중소기업[조령2조]

(1) 소비성서비스업등이 아닐 것 + 규모 해당 + 실질적 독립성 / 조특법에서 제외업종을 규정 , 규모는 중기법 규정 / 사업장별로 판단하는 것이 아니라 인별로 판단 / 겸업자는 주된 수입금액으로 판단 / 소비성서비스업 주점 및 숙박업소를 말하며

(2) 구분실익 ; 접대비(24백/12백) / 대손금(부도난 중소기업 외상매출금 대손) / 분납기간(1달/2달) / 감면 등의 차이 / 최저한세 (7% / 10%~17%) / 이월결손금공제한도(100% or 80%) /

(3) 업종제한 / 소비성서비스업이란 호텔업 및 여관업(「관광진흥법」에 따른 관광숙박업은 제외한다)과 주점업(일반유흥주점업, 무도유흥주점업 및 「식품위생법 시행령」 제21조에 따른 단란주점 영업만 해당하되, 「관광진흥법」에 따른 외국인전용유흥음식점업 및 관광유흥음식점업은 제외한다) 그리고 그 밖에 오락ㆍ유흥 등을 목적으로 하는 사업으로서 기획재정부령으로 정하는 사업 / 고용창출투자세액공제와 중소기업취업자에 대한 소득세 감면규정은 별도로 업종을 열거하고 있음

(4) 무조건제외 ; 자산총액 5천억 / 유예기간 존재 ; 해당년도 + 그 후 3년

(5) 규모기준(중기법) ; 업종별로 매출액이 일정규모 이내 / 1차금속제조업 등은 1,500억원, 대다수 제조업과 건설 도소매업은 1,000억원, 음료제조업`그밖의 제품제조업‘운수업‘출판은 800억원, 전문과학기술서비스업 및 사업지원서비스업 등은 600억원, 음식숙박업‘금융보험업’부동산임대업 등은 400억원 / 유예기간 존재 / *매출액은 당해 과세기간의 기업회계기준에 의한 매출액을 말한며, 창업‘분할’합병의 경우 연간매출액을 환산하여 판단

*자본금은 주권상법인과 외부감사대상법인은 자본금과 자본잉여금의 합계 / 기타 법인의 경우는~ Max{자본금, 자기자본(자산-부채)}를 말한다.

*인원은 상시인원을 말하며 (주주인 임원, 일용, 전담연구인원은 제외)

(6) 실질적독립성(중기법) ; 출자제한집단에 속하지 않을 것 / 자산총액 5,000억원 이상인 법인이 발행주식 총수의 30% 이상을 직'간접적으로 소유한 경우가 아닐 것 cf.간접소유비율계산(50%이상은 2차비율 자체, 50% 미만은 1차비율 x 2차비율) / 외부회계감사대상으로서 관계기업¹⁾과 합산한 매출액 및 자산규모가 규모기준 및 무조건 제외규정 이내이어야 함, 2015년부터 관계회사와 포함하여 중소기업에 해당하지 않게 된 경우는 유예기간 / 관계회사 판단시는 특수관계자 지분을 포함하여야 판단하나, 관계회사에 해당되어 상시 근로자수 등을 계산할 때는 자신의 지배비율²⁾로만 계산

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4. 중견기업(2011년부터)[조령10조1항]

(1) 중소기업이 아닐 것 + 중소기업 업종을 영위할 것 + 실질적인 독립성³⁾

(2) 연구개발비세액공제 ; 유예기간 경과 후 3년간 15%, 2년간 10% cf 중소기업25% ;2011년 처음 중견기업으로 넘어온 기업만 적용

(3) 최저한세 3년간 8%, 2년간 9% cf. 일반기업 10% ; 중견기업이면 모두 적용

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5. 주식변동여부 [법119조]

증자 ‘ 감자 등 / 주식이동상황명세서 미제출 2% (1개월 내 1%) (단순주식분할은 제외)

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6. 중소기업특별세액감면(부산 ‘ 경남 지역) [조특법7조]

감면세액

=

산출세액

x

감면소득(분모를 한도로 함)

과세표준 (종합소득)

중소기업 + 열거된 업종 (2018년부터 한도신설 1억원 - 감소된 상시고용인원수)

제조업 등 ; 30% (중기업 15%) / 도매업,소매업, 의료업 ; 10% (중기업 5%) / 수도권 내에서 원칙적으로 감면이 배제되나, 소기업인 제조업 등은 20%와 중기업이라도 지식기반산업이면 10%를 적용

* 본사 등이 수도권내인 경우 감면율 적용시 모든 사업장에 수도권에 적용되는 감면율 적용

* 중기업‘소기업 구분[조특령6조5항] ; 중소기업기본법 시행령 별표3의 매출 제조업 100억 제조업80억, 도소매업 등은 50억 / 부동산임대업및 전문기술서비스업등 30억/ 조특령부칙<제26959호,2016.2.5>제22조(소기업의 범위에 관한 경과조치) 법률 제13560호 조세특례제한법 일부개정법률 시행 당시 종전의 제6조제5항에 따라 소기업에 해당되었던 기업이 법률 제13560호 조세특례제한법 일부개정법률 시행 이후 제6조제5항의 개정규정에 따른 소기업에 해당하지 아니하게 된 경우에는 제6조 제5항의 개정규정에도 불구하고 2019년 1월 1일이 속하는 과세연도까지 소기업으로 본다. 부칙은 문리대로 해석하면 2015년에 소기업이었다면 3년간 유예한다는 뜻으로 익히는데, 과세관청의 해석적용은 2016년부터 ~ 2019년까지 매년 종전의 매출기준(100억)과 업종별 인원기준으로 판단해서 소기업에 해당되면 소기업이라는 식으로 해석하는 것 같다. [사전-2017-볍령해석법인-0217 2017-05-12], 반대되는 심판례도 존재 [조심-2017-전-4105] / 종전에는 제조업 상시근로자수⁴⁾가 100명 미만 / 축산업, 광업, 건설업, 물류산업 또는 운수업 중 여객운송업 50인 미만 / 기타(도매 등) 10인 미만 / 매출액 100억원 이상인 경우에는 소기업 제외(2010년부터) / 매출액은 환산하지 않으나(?), 합병분할 및 창업 등의 경우 환산 / 비감면소득으로 보는 것 ; 수입배당금, 유가증권처분익, 수입임대료, 가지급금인정이자, 고정자산처분익, 수증익 /유가보조금은 중소기업특별세액감면을 적용함에 있어 감면대상 소득에 해당함[소득세과-2562 , 2008.07.28 ]

임시투자세액공제와 중복적용 안됨 / 이월된 투자세액공제와는 중복적용 가능 / 사업용미계좌 미개설, 현금영수증‘신용카드미가맹 등의 경우 감면배제 / 감가상각의제규정이 적용됨 / 최저한세 적용 / 농특세 비과세 / 과세관청의 추계 결정’경정시 감면적용, 과세관청의 무신고로 인한 결정 및 기한후신고시 감면배제, 과세관청이 오류 등을 경정한는 경우와 경정을 예상하여 한 수정신고의 과소신고금액 감면배제, 사업용계좌미신고 및 신용카드 미가맹 등의 감면배제 [조특법128조]

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7. 고용창출투자세액공제 (종전 임시투자세액공제 (중고품제외))[조법26조]

제조업 등 열거된 업종을 영위하는 내국인 (업종이 없어진)

+ 사업용자산 투자 (중고품 제외, 운용리스자산 제외, 수도권과밀억제권역투자 제외,

사업용자산투자 = 업종별 내용연수를 적용 받는 유형자산, 운수업 운수용 차량운반구,

어업에 사용하는 선박과 기타 유통합리화시설 등 열거된 것 [시행규칙3조14조])

+ 상시인원수가 유지 또는 증가 한 경우 적용 / 고용감소시는 적용불가 다만, 중소기업만 기본공제가능{투자금액 x 3% - 감소인원당 x 10,000,000}

고용창출투자세액공제 = 기본공제¹⁾ + 추가공제²⁾

= 투자금액³⁾ × 3%⁴⁾ + Min {투자금액 X 7%⁵⁾ , (증가한 상시인원 수 × 1천만원 등⁶⁾ - 이월공제액)}

1) 기본공제는 중소중견기업에 한해 고용이 유지되는 경우 적용하며, 공제 후 고용감소시 추징하지 않음

다만 중소기업의 경우는 고용감소시에도 아래와 같이 계산한 금액을 공제함

기본공제 = 투자금액 x 3% - 감소인원 x 10,000,000

2) 추가공제는 고용이 증가한 경우만 적용하며, 공제 후 고용감소시 추징함

3) 투자금액 : max{작업진행률에 의한금액 , 실제지출금액} - 공제여부와 관계없이 전기분

4) 기본공제율

구분

수도권과밀억제권 밖의 수도권

수도권 밖

중소기업

3%

3%

중견기업

1%

2%

일반기업

0%

0%

5) 추가공제율

구분

수도권과밀억제권 밖의 수도권

수도권 밖

중소기업

6%(4%)

7%(5%)

중견기업

5%(3%)

6%(4%)

일반기업

3%

4%

도소매 및 일정서비스

추가로 1% 가산

() 는2017-04-18전 투자분 추가공제가 중소기업의 경우 2%씩 증가

6) (증가한 상시 인원수 x 1천만원)등 = 증가한 상시인원 중 {

산업맞춤형고등학교 졸업생수 x 2천만원 + 청년‘장애’60세이상 x 15백만원 + 기타인원 수 x 1천만원}

상시근로자수

=

해당기간 매월 말 현재 상시 내국인 근로자수(일용1명은 0.5)의 합

해당기간의 월수

※ 상시근로자수 계산결과가 1/100 미만은 없는 것으로 함

상시근로자수에는 일용직, 임원, 최대주주(사업주)등의 배우자`직계존비속(배우자포함),기타 친족 등 제외

농어촌특별세 감면세액의 20% 있음 / 중소기업특별세액감면과 중복 안 됨 / 최저한세 적용 / 수도권 내 무조건 제외 / 5년간 이월공제 / 투자 완료일로부터 2년 이내 처분시 추징(이자상당액 1일 3/10,000)조특146 / 추가공제를 받은 경우로써 2년 이내 고용 감소시 추징, 추징세액= Min { 감소인원수 x 10,000,000 , 실제 공제받은 금액합 } 조특령23조6항

전기에 이월된 투자세액공제는 중소기업특별세액감면 중복됨 (전기에도 중복적용 했는지 체크)

/ 산업맞춤형고등학교 졸업생은 졸업후 2년 이내에 한함 / 청년근로자 ~ 근로계약 체결일 현재 15세 이상 29세 이하

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8. 기업어음제도 개선 세액공제 [조특법7조의2]

2013년 까지 구매자인 중소기업이 판매자인 중소기업에게 60일이내 환어음 등으로 결제시 결제금액의 0.4% (한도 산출세액10%) / 세액감면 및 투자세액공제와 중복가능 / 농특세20%과세 / 최저한세적용 / 5년간 이월공제

①

(

30일 이내 환어음 등 결제금액

-

약속어음결제금액

)

x

0.4%

<한도>

산출세액의10%

+

②

(

60일 이내 환어음 등 결제금액

-

약속어음결제금액

)

x

0.15%

환어음등 이란 : 환어음, 판매대금추심의뢰서, 기업구매전용카드, 외상매출채권담보대출, 구매론, 네트워크론 / 약속어음결제금액에는 배서금액도 포함

9. 이월결손금[법13조]

당해 사업연도 개시일 전 10년(2008-12-31 이전에 개시한 사업년도에 발생한 결손금은 5년)+세무상 결손금 / 추계신고시는 공제하지 않음 [법법68조] / 2010-01-01이후 과세표준을 신고‘결정’경정하는 분부터는 수정신고한 과세표준에 포함된 결손금을 포함 / 2016년 1월1일 개시하는 사업년도분부터는 조특법상 중소기업과 회생중인 법인을 제외하고는 공제되는 이월결손금은 각 사업년도소득 80%을 한도로 한다.

10. 이월결손금 소급공제[법72조]

중소기업 + 결손금 / 공제금액 = Min{ (직전년도산출세액 - 감면세액), (직전산출세액 - 결손금 공제 후 직전 산출세액)} / 당초 신청 안 한 경우 경정청구 불가(법인46012-1644 2000-07-26)

11. 분납 [법64조]

1천만원을 초과하는 경우 분납가능 1개월 / 중소기업 2개월

농어촌특별세 5백 초과하는 경우별도로 분납가능하며, 또 본세의 분납비율에 따라 분납할 수 있음

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12. 세무조정순서(손익계산서 위에서 아래로)

(1) 세무조정 개요

구분

내용

종류

계산

수익-비용 vs 익금-손금

인식시점 차이

수익실현주의 비용발생주의로 인식하며 실현된 수익에 대응 vs 권리의무확정주의

이자수익

진행기준

장기할부판매등

국고보조금

연구개발출연금

평가 및 측정의 차이

인식시점(보유시점vs 처분시점이라는 인식시점의 차이로 볼수 있다.)

원가법 vs 보유목적에 따른 평가 및 손상검토

재고자산

유가증권

금융자산(대손충당금)

외화자산부채

고정자산(감가상각비)

금융부채(퇴직급여충당부채)

자본거래에 인식 차이

평가증한 부분의 합평차익

주식배당

규제목적으로 한도 또는 준수을 정한 경우 인정하는

주로 비용에 대한 규제

퇴직금(현실적 퇴직의 범위등)

대손금(대손사유등을 규정)

고유목적사업준비금

국고보조금 등의 손금산입

접대비

기부금

지급이자손금불산입

가지급금인정이자

부동산주업법인의 간주임대료

결손금 이월결손금

이중과세 조정

배당금의 손금불산입

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(2) 표준재무제표작성 (수정할때마다 확인)

(3) 중소기업기준검토표 작성

(4) 전기유보외 / 전기유보사항 / 세액공제 이월분 / 이월결손금 / 기술개발준비금

(5) 법인세 손금불산입 / 벌과금 등 손금불산입

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(6) 익금손금 인식시기 차이분 손금불산입 (미수수익 cf 선급비용은 세법과 회계기준이 일치함) / 원천징수되는 이자의 미수수익은 손금불산입 / 약정에 의한 대여금 (가지급금 포함)의 미수수익 인정 / 건설 등⁵⁾의 용역제공으로 인한 익금과 손금은 진행율⁶⁾이 원칙이나, 중소기업의 계약기간 1년 미만 건설 등의 경우와 기업회계기준에서 인도기준로 수익을 인식하도록 규정한 경우는 인도기준으로 할 수 있음 / 시행사는 분양된⁷⁾ 것만 진행율을 적용하며 / 모델하우스와 건설용지 등은 진행율 계산시 제외하며, 계산된 진행율에 따라 원가에 산입함 / 장기할부판매는 인도기준 원칙, 회수기준 결산조정 인정 (다만 중소기업은 신고조정 가능)

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(7) 평가손익 세무조정[법법18 법법22조] ; 세법은 원가법 ex 유가증권평가손익 등 기타포괄손익 등

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(8) 수입금액 조정 ; 부가가치세 신고내용과 차이 분석 / 고정자산 매각 / 선수금등 / 간주임대료 제외(법인은 부동산임대가 주업인 법인만 해당) / 부동산 주업판정은 (기말 부동산임대 관련자산÷기말 자산총액 ≥ 50%) and (기말 차입금 > 기말 자기자본 x 2)

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(9) 감가상각[법23조, 소법33조 6호] ; 감가상각이란 발생한 원가가 수익창출과 직접대응이 어려워 수익이 창출되어지리라 예상되는 기간에 합리적으로 배분하는 발생주의 회계의 산물이며, 세법도 이를 인정하나, 상각방법, 내용연수 등을 규정하고 있다. / 개별 자산별로 손금산입 한도를 초과하는 금액은 손금부인하고 향후 발생하는 시인부족액 범위 내에서 손금 추인한다. / 원칙적으로 감가상각비는 결산조정사항이며 임의상각제도이나, 감가상각의제규정이 적용되는 경우는 강제상각이다. / 한도액 계산을 위해 구체적으로 감가상각대상자산, 감가상각방법, 내용연수, 잔존가액을 규정하고 있다. 임의 평가한 경우 평가증한 금액은 감가상각의 기초가액 계산시 제외

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(10) 감가상대상자산[령24조] : 유무형의 고정자산이 대상이며, 사업에 사용하지 아니하는 자산이나 건설중인 자산, 시간의 경과에 따라 가치가 감소되지 않은 자산은 제외, 유휴설비는 사업에 사용하는 자산임 / 영업권은 무형자산이며, 양도자는 필요경비가 80%(2018년 70%, 2019년 60%) 인정되는 기타소득이며, 부가가치세 과세대상임, 기타소득의 경우 지급을 지연지불하는 경우에도 양도자의 수입시기는 확정된 날이 되며, 그 금액이 확정되지 않은 경우는 예외적으로 수입시기 금액이 확정되는 때가 될 수도 있으나, 실무적으로 극히 드물다. 기타소득은 지급시기의제 규정이 없으므로 지급조서는 수입시기와 무관하게 지급할 때 제출해야 할 것으로 보이며, /

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(11) 감가상각방법[령26조, 소령64조] : 일반적으로 무형고자산과 건축물은 정액법 만을 인정하며, 건축물 외의 유형고정자산은 정액법과 정률법을 선택가능하나, 무신고시는 정률법을 적용하고, 광업용 유형고산 및 광업권은 생산량비례법과 정액법 중 선택가능하나, 무신고시는 생산량비례법을 적용한다. / 정액법 = 취득가액 x 상각률(1/n) / 정율법⁸⁾ = (취득가액 - 누계액) x 상각률(1-r^(1/N)) / 생산량비례법 = 취득가액 x (당해 사업년도 채굴량 / 총 채굴예정량) / 사업년도 중 취득한 경우 상각범위액은 월할 계산하며, 1월 미만의 일수는 1월로 함으로 취득월부터 계산하며, 양도한 경우는 감가상각비 계상의무 없음 / 사업년도가 변경 등으로 사업년도가 1년 미만인 경우

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(12) 취득가액 [법령72조 , 소법41조, 소령72조] 매입, 제조 및 건설, 합병, 출연 등 취득형태에 따라 규정하고 있으며, 그 내용은 취득시(사용가능한 시점)까지의 소요된 대가를 말하나, 대가를 측정하기 곤란한 경우는 취득자산의 시가로 하고, 적격합병 등 일정한 경우는 취득자산의 장부가액을 승계하는 경우도 있음 / 취득 이후 지출 중 자본적 지출은 취득가액에 포함한다.

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(13) 내용연수[법령28조, 소령63조] : 시험연구용자산 내용연수표[별표2], 무형고정자산 내용연수표[별표3], 건축물등 기준내용연수 및 내용연수범위[별표5], 업종별자산의 기준내용연수 및 내용연수 범위표[별표6]로 규정하고 있으며, 내용연수는 유형`무형의 구분 및 유형자산 안에서도 고유영업과 직간접 연계성으로 구분된 별표 안에서 해당 자산 또는 업종별로 규정되어 있음 / 건축물 등과 업종별자산은 기준내용연수와 기준내용연수의 25% 가감한 내용연수(소수점 이하는 없는 것으로 함)범위를 규정하여 범위 내에서 내용연수를 사업개시일 또는 새로운 업종 새로운 종류의 자산을 구입한 날이 속하는 법인세 신고기한 내 신고한 경우는 선택가능하나, 무신고시는 기준내용연수만 가능하다. / 무형자산이지만 개발비와 사용수익기부자산, 전파사용권 및 항만시설이용권은 내용연수 규정에서 내용연수를 규정하지 않고, 감가상범위액 계산[법령26조]에 상각방법 및 내용연수를 통합하여 규정하고 있는데, 개발비는 판매 및 사용가능한 시점부터 20년 이내의 기간 중 연단위로 신고한 내용연수[법령26조1항6호, 소령64조1항6호]로 정액법 상각하며, 무신고시는 5년을 적용[령26조 4항 4호], 사용수익기부자산 등은 사용수익기간(기간이 없는 경우는 신고한 내용연수)을 내용연수로 본다. / 시험연구용자산의 짧은 내용연수를 적용받는 경우에는 조특법 11조의 기술 및 인력연구개발 설비투자세액공제를 적용받지 않는다. / 건축물 부속설비(냉난방, 급배수설비 등)을 건물과 구분하여 업종별자산으로 회계처리하는 경우에 업종별자산의 내용연수를 적용 가능 / 마모‘훼손이 심하거나, 가동률이 현저히 증가하거나, 가속 또는 감속 상각이 필요하고 인정되는 경우 등은 지방국세청장의 승인을 얻어 기준내용연수의 50% 범위 내에서 선택 가능[법령29조, 소령63조의2] / 당초 취득자의 취득 후 50% 이상 경과한 중고자산을 취득한 경우 내용연수는 기준내용연수에 50%를 가감한 범위 내에서 신고하여 선택가능 [법령29조의2, 소령63조의3] / 중소기업 또는 중견기업 & 2014-10-01~2017-06-30기간 중 취득 & 기계장치, 공구‘기구, 및 운수업의 차량 선박 & 설비투자자산 >= 직전과세기간 설비투자자산 --> 특례내용연수 = 내용연수+-(내용연수x 50%), 1년 미만은 절사[조특법 28조의2]

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(14) 잔존가액 [법령26조6항7항] : “0” 정률법적용시 상각율을 계산하기 위해 취득가액의 5%로 하고 미상각잔액이 취득가액의 5% 미만이 되는 해에 감가상각 범위액에 가산함 / 비망계정으로 Min{1,000 취득가액 x 5%}은 손금에 산입하지 아니함

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(15) 즉시상각의제[령31조] ; 감가상각한 것으로 보아 상각시부인 / ex 취득원가를 비용으로, 자본적지출을 수익적지출로, 유무형자산의 손상차손, 오류수정을 통해 계상한 경우 / 상각범위액 = (기초가액 + 즉시상각액) x 상각률 / 회사계상감가상각비 = 감가상각비 + 즉시상각액 / 즉시상각 등 손금처리할 수 있는 경우 ; 수선비 {자산별로 300만원 미만 수선비 , 직전장부가액 5% 미만 수선비 , 3년 미만 단위의 주기적 수선비} / 취득가액 건당 100만원이하 (*건당 사용단위) / 공구(금형) ‘ 기구 ’ 어구 ‘ 비품 ’ 측정기 등은 금액과 상관없이 손금처리 가능(2012년부터 컴퓨터 휴대폰 등을 구체적으로 표시해 줌) / 시설의 개체 노후로 인한 페기손실(-1,000) / 천재‘지변 등으로 파손’멸실된 것 시가평가 /

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(16) 감가상각의제[령30조, 소령68조] ; 중소기업특별세액감면 등을 받은 과세기간에는 상각 범위액까지 손금으로 계상하거나 또는 손금에 산입하여야 하고, 범위액에 미치지 못한 시인부족액은 상각한 것으로 의제하여 차후 상각범위액 계산시 기초가액에서 차감하여(= 상각누계액에 가산하여) 상각비로 손금처리할 수 없게 하는 제도이며, 2011년 이후 발생 의제상각액은 처분시에도 상각한 것으로 보아 해당년도에 감가상각비로만 손금산입할 수 있는 의제상각제도로 제도임 / 과세관청의 법인세신고 안내책자에는 2011년 이후 발생 의제상각액부터 처분시에도 손금이 될 수 없는 것으로 해석함(서면법규과778, 2013.7.5.). 과세관청이 2011년 이후로 보는 이유는 시행령30조 1항 규정이 “손금으로 계상하여야 한다.”가 “손금으로 계상하거나, 손금으로 산입하여야 한다.”로 문구가 변경된 것을 근거로 하는 것 같다. / 개인적으로는 2011년 ~ 2013년 귀속분은 감면되는 과세기간의 확정신고시 신고조정이 가능한 것으로 변경되기는 했으나, 손금산입을 못했을 경우에는 수정신고나 경정청구로 손금산입은 불가능하고 처분시에 손금으로 처리할 수 있는 것으로 보임으로, 2013년까지는 의제되는 감가상각비는 감가상각비로만 손금처리할 수 없는 의제상각이라면, 2014년 이후 부터는 실제 감가상각을 한 것으로 보아 감가상각비로도 처분시 손금으로도 인정되지 않는 의제상각제도로 변경된 것으로 보임, / 2018년 이후에는 감면받은 경우 외에도 추계에 의한 조사결정시에도 의제상각한 것으로 본다. / 의제상각액은 상각범위액을 계산할 때 기초가액에서 제외하는 데 정율법의 경우는 (세법상 미상각잔액 - 의제상각액) x 상각률, 정액법과 생산량비례법은 취득가액에 상각률을 곱하여 계산하도록 함 [의제상각이후사업연도의상각범위액계산 통칙 23-30…2] 정액법의 경우는 취득가액에서 의제상각액을 차감하지 않는데 기본적으로 의제상각액도 상각누계액으로 해석하여 “기초가액에 차감”한다는 뜻은 상각누계액에 가산한다는 의미로 해석함으로 정액법에서는 상각범위액이 의제상각액에 미달하는 과세기간에 상각부인액이 발생할 것으로 보임 / 개인적인 생각으로 처분시에도 상각된 것으로 보는 의제상각제도라고 해석하면 해당 부인액은 유보가 아닌 잉여금 정도로 처리해야 할 것 같으로 보임 / 소득세법에서는 계속적으로 기존의 의제상각제도로 감가상각으로만 비용처리를 할 수 없을 뿐 처분시에는 필요경비로 인정하는 제도를 유지하고 있는 것으로 해석되며, 근거는 소득세법 시행령 60조 1항에서 “필요경비로 계상하여야 한다.“ 문구라고 생각되며, 2018년부터는 추계신고 및 추계 조사결정시에도 ”필요경비로 계상한 것으로 본다“고 2항을 신설하여 의제상각을 적용한다.

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(17) 고유목적사업 준비금[법법29조] / 비영리내국법인이 그 법인이 고유목적사업 또는 지정기부금을 지출하기 위하여 고유목적사업준비금을 손금을 계상한 경우에는 한도 내에서 손금에 산입하고 5년내 미사용분은 5년이 되는 과세기간에 환입 / 설정대상법인은 법인세법에서 규정하는 비영리내국법인과 국세기본법에 의하여 법인으로 보는 단체 중 지정기부금 대상이 되는 단체, 법령에 설치된 기금, 주택법에 따라 공동주택의 입주자대표회의 또는 자치관리기구/ 100% 설정대상 수익사업소득, 80% or 50% 설정대상이 가능한 기타의 수익사업소득 으로 구분 / 100% 설정대상 수익사업소득은 이자소득, 배당소득, 복지사업으로서 조합원 융자한 자금에 대한 이자를 말하나, 비영업대금의 이익은 50%만 설정가능하고, 상속세‘증여세가 부과되는 주식 등으로부터 발생한 배당소득은 설정대상소득에서 제외 / 공익법인으로서 지출액 중 장학금 차지하는 비율이 50%(80%) 이상인 법인은 기타의 수익사업소득 x 80%(100%) / 장학금 지출비율이 50%미달하는 기타의 수익사업에 발생한 소득은 50%를 한도로 하며, 구체적으로는 지정기부금 손금한도 규정과 유사하게 법정기부금과 고유목적사업준비금 손금산입 전 소득금액에서 이월결손금 법정기부금중 손금산입액을 차감한 소득금액의 50%를 한도로 한다. /

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(18) 국고보조금 공사부담금 보험차익[법법36조, 법법38조, 조특법5조의6] ; 원칙 받은 때 익금이나 / 보조금 관리에 관한 법률 등 일정한 법률에 의해 + 사업용자산(사업용고정자산 및 석유류)의 취득‘개량할 목적으로 + 사업용자산의 취득 및 개량에 사용한 금액 또는 사용예정금액에 대하여 결산신고조정으로 손금산입가능 / 비용충당을 위한 보조금의 경우는 비용처리가 바로 이루어짐으로 손금산입의 필요성이 적어 제외하고 있는 것으로 보임 / 실무상 기업회계기준에 따라 국고보조금이라 자산차감항목으로 계상하고 감가상각비와 상계한 경우 -> 세무조정에도 영향은 없으나, 익금산입 “국고보조금”, 손금산입 “일시상각충당금” 하고 차후 기업회계기준에 따라 상계되는 금액에 따라 반대 분개를 한다. / 신고조정 가능 / 납세자의 선택에 의해 계상하는 항목임으로 경정청구로는 손금산입 불가능 / 익금과 손금이 동시에 누락된 경우는 수정신고 허용 [국세기본법45 수정신고] /

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(19) 연구개발 관련 출연금 과세특례 [조특법 제10조의2] ; 정부출연금 중 비용에 충당될 금액은 익금불산입하고 비용이 지출되는 시점에 익금산입하도록 규정하고, 자산취득에 충당될 출연금은 일시상각충당금을 설정하고 차후 감가상각비와 상계하는 방식으로 익금산입한다. / 최저한세 적용 / 결산조정사항이 아님으로 경정청구 가능 [법규과-882(2011.07.04)] / 법인세법상 국고보조금은 사업용고정자산 및 석유류에 한정함으로 개발비라는 무형자산으로 계상해도 법인세법상 국고보조금은 적용이 안될 듯 싶고, 만약 기계장치 등을 만들어서 판매용이 아닌 고정자산으로 사용할 경우라면 법인세법상 국고보조금도 검토 가능하리라 보임

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(20) 퇴직금[법법33조, 법령48조] ; 현실적인 퇴직으로 지급하는 퇴직금을 말하며 원칙적으로 중간정산은 인정되지 않는다. 임원⁹⁾은 정관 또는 정관에 위임한 퇴직금 규정 없다면 법정금액 (1년간 총급여 X 10% X 근속연수) / 임원이 확정기여형의 퇴직연금에 가입한 경우 퇴사하는 때 한꺼번에 한도 계산 / 임원 사원 모두 현실적인 퇴직이 아닌 경우 가지급금 / cf 소득세법상 2012년 이후 발생한 임원퇴직금은 { (총급여의 3년간 연평균환산액 X 10%) X 2012년 이후 근속연수 X 3배 }를 초과하는 금액은 급여로 보고 원천징수하며, 이 경우 임원퇴직금은 근속연수로 안분계산하거나, 또는 2011년 12월 31일로 당시의 기준으로 퇴직금을 계산하여 각 각 한도를 계산한다. / 이익처분에 의한 경영성과급을 퇴직연금규약에 따라 확정기여형 퇴직연금으로 불입하는 경우에는 이는 퇴직소득에 해당 / 2016년도로 폐지된 연봉제전환 후 퇴직급여지급규정을 수정하여 퇴직금제도로 전환이 가능하나 특정임원에 자금대여 목적이라면 인정 안하다는 예규, 미지급의 경우는 원칙적으로 인정 안되나, 지급한 부분은 판례 등은 인정, 가지급금과 상계하거나 가수금으로 계상한 경우는 실제지급한 것으로 판례 등은 인정 / 현실적인 퇴직[령44조1항] 은 사용인이 임원이 취임한 때, 임원 사용인이 사업양도 등에 의해 퇴직한 때, 근로자가 근로자퇴직급여보장법에 의해 중간 정산한 경우로써 새로이 근손역수를 기산하는 경우, 임원이 퇴직급여지급규정 등에 정한 시행규칙이 정하는 사유로 중간정산을 한 경우로써 새로이 근속연수를 기산하는 경우 / 근로자퇴직급여보장법에 의한 중간정산사유는 무주택근로자 최초주택구입, 무주택근로자 전세보증금, 6개월 이상 질병치료를 요할 때 등[근퇴법 8조2항] / 임원의 중간정산 사유는 1년 이상 주택을 소유하지 않은 세대주인 임원이 주택 구입, 임원이나 생계를 같이하는 가족이 3개월 이상 치료를 요하는 등 [칙22조2항] /

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(21) 퇴직급여충당금[법법33조] ; 현실적인 퇴직인 아닌 금액과 상계한 경우 / 퇴직신탁 등에서 지급한 금액을 상계한 경우 / 퇴직금 지급시 상계 안한 경우 / 당기 설정액이 있는 경우 / 세무상 퇴충 잔액을 초과하여 지급한 경우 / Min { 퇴직급여추계액 10% - 당기 설정액에 대한 조정 전 충당금 잔액 , 총급여액의 5% } / 총급여액 ; 1년 이상 계속근무자 급여총액 (모든 비과세 제외), 중도정산자는 정산이후 급여만 포함, 확정기여형대상자급여는 제외 / 계속근무자중 1년 미만 근로자도 회사규정에 퇴직금을 주도록 되어있으면 포함할 수 있음 / Max {추계액 1년이상 , 보험수리적으로 계산한 추계액} 확정기여형대상자는 제외 / 확정기여형 대상자 중 과거 퇴직급여 중 확정기여형으로 입금하지 못한 부분이 있는 경우도 제외한다. / 세무조정후 검토 -> 자본금과적립금 조정명세서 을표 기말 잔액 + 손금산입한도액 = 재무제표상 퇴직급여충당부채 기말 잔액

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(22) 내국법인이 임원 또는 사용인의 퇴직급여를 지급하기 위하여 납입하거나 부담하는 보험료·부금 또는 부담금중 퇴직연금 규정에 따라 손금에 산입하는 것 외의 보험료 등은 이를 손금에 산입하지 아니한다.[령44조의2 1항] / 만기환급금이 없다고 해도 해지‘해약환급금등이 있는 경우에는

(23) 확정기여형(DC)퇴직연금, 개인퇴직계좌(IRP)[법령44조의2] ; 퇴직금으로 비용처리 (1년 미만 근로자 퇴사시 회사로 입금되는 경우에는 수익으로 처리 / 지출기준으로 비용인정, 발생기준 아님(선급 미지급 인정 안 됨) / 자산으로 계상하여 신고조정으로 손금산입한 경우 세무조정후 검토 -> 자본금과 적립금 조정명세서 을표 기말잔액 = 기말 재무상태표 잔액 [소령55조10의2, 동령3항, 소칙 24조의2] / 임원에 대한 부담금은 법인이 퇴직 시까지 부담한 부담금의 합계액을 퇴직급여로 보아 임원퇴직금한도초과액 규정을 적용하되, 손금한도 초과액은 퇴직일이 속하는 사업년도의 익금산입 /

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(24) 확정급여형(DB) 퇴직연금[법령44조의2] ; 기존 퇴직신탁과 동일하고, 퇴직급여충당금조정을 완료한 후 조정 / Min {퇴직금추계액 - 기말 세무상 퇴충잔액 , 신탁 등 기말잔액 - 기 손금산입한 금액} , 퇴직연금에서 발생하는 이자 등은 퇴직연금운용수익 (소득세법상 사업소득으로 보아 원천징수 안함)

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(25) 과다경비 (인건비,상여,여비,복리후생비 등)[법법26조] ; 임원 상여금은 주총 이사회 등의 결정으로 만든 급여지급기준이 없거나, 기준을 초과하여 지불한 상여금 / 실질이 이익처분에 해당하는 상여금 (ex 성과급) / 합명회사 등의 노무출자사원에게 지급하는 보수는 이익처분에 의한 상여로 봄 / 지배주주¹⁰⁾인 임원‘사용인이 동일직위의 임원사용인보다 과다하게 받는 급여 / 비상근임원에 대한 급여가 부당행위계산에 해당하는 경우 / 경조사비와 여비 및 교육훈련비 등 사회통념상 합당한 범위 내 /

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(26) 대손금[법령19조의2,소령55조1항 16호 2항] ; 부도 후 6개월 경과( -1,000원) / 사업의 폐지 등 + 무재산인 경우로서 / 소멸시효완성 (3년) / 손금산입시기 = 당해 사유발생일로부터 소멸시효 완성일 사이 회사가 손금으로 계상한 과세기간, 단 소멸시효 완성으로 대손되는 경우는 소멸시효완성일이 속하는 과세기간 / 지급보증을 주업으로 하는 법인이 아닌 이상 지급보증채무에 의하여 발생한 구상채권과 업무무관가지급금은 손금산입 불가하고 처분손실도 손금인정 안됨 [법법19조의2,소령55조1항16호,2항7항], 채무보증으로 인한 구상채권 중 건설공사 전기공사에 대한 보증채무는 예외적으로 인정됨 / 매출채권의 출자전환으로 하고 출자전환된 주식의 취득가액을 장부가액으로 함으로 대손금 부가가치세 대손상각은 가능하다는 예규 존재

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(27) 대손충당금[법법34조, 소법28조] ; 설정대상채권이 달라질수 있음으로 대손금 세무조정 후 이루어짐 / 손금액 조정 = 기말대손충당금잔액(당기 설정액 + 보충액) - 세무상 설정대상채권 X Max {1% , (대손실적율 = 당기대손 / 전기말채권)} / 익금액 조정 = 기초충당금 - 환입액 - 부인누계액 - 당기상계액주1) - 보충액 (= 기초 - 환입 - 상계 = 설정전 잔액) 주1 : 당기 상계액은 서식에는 대손금조정시 부인된 채권과 상계된 대손충당금도 포함하고, 채권은 손금불산입(익금산입)하고 유보항목이면 설정대상채권인지를 파악해 보나, 상계된 대손충당금은 손금산입하는 조정을 생략하는 것이 일반적이다. 언뜻 생각하기에는 상계된 대손충당금도 손금산입 유보처분하여야 올바른 세무조정으로 보이나, 기초 세무상 충당금 잔액은 총액법 하에서 익금산입대상임으로 손금산입해서 익금산입할 금액을 늘리는 결과만 된다. / 당기설정액이 없어도 익금산입하고 다시 손금산입한 것으로 본다(총액법) / 설정대상채권은 외상매출금 대여금 어음상의 채권‘미수금과 기타 기업회계기준에 의한 대손충당금 설정대상채권을 말하나, 부당행위계산부인에 따른 시가초과액은 제외 / 채무보증 등을 주업으로 하는 회사가 아닌 회사가 행한 채무보증으로 인한 구상채권과 특수관계인에게 업무와 관련 없이 지급한 가지급 등은 충당금설정대상 채권 아님 /

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(28) 접대비[법법25조,소법35조] ; 특수관계법인과의 거래로 인한 매출구분, 중소기업인지 아닌지 여부를 판정한다. / 조특법상 중소기업 (24백¹¹⁾, 최저한세 적용) 비중소기업(12백) / 특수관계자 매출 -> 일반 접대비 한도액의 10% / 일반한도액 = { 24,000,000 (12,000,000) X 월수 / 12 + 기업회계 수입금액 X 0. 2% ( <- 100억 이하시 ) } + 추가한도 = if 문화접대비[조특법136] -> (일반접대비 한도의 20%) / 2017이후 개시하는 사업년도분부터 부동산등 임대소득 및 이자‘배당소득이 기업회계기준상 매출액의 70%를 초과 + 지배주주 등이 보유주식비율이 50% 초과 + 상시근로자수가 5인 미만의 법인은 접대비 한도는 일반법인 접대비한도액의 50%[법법25조1항] / 1만원 초과 접대비와 20만원초과 경조사비는 직접 부인 / 상품권상당액 사용시점 접대비 / 현물접대비는 시가로 평가 (접대비 / 상품 +영업외이익 + 부가세예수금)함으로 결과적으로 손익은 원가금액과 부가가치세가 합이 됨 / 광고선전비는 업무와 관련이 있다는 점은 같으나, 수혜자가 불특정다수인이라 점이 접대비와 다르고, 기부금은 특정인에게 지급한다는 점은 같으나, 업무와 관련이 없다는 점이 접대비와 다름

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(29) 부당행위계산부인[법법52조]; 부당한 행위[법법52조, 법령88조] = 특수관계자[법령87조]간 거래 + [ (시가 - 대가) / 시가] >= 5% / 시가는 부동산의 경우 매매사례가액 감정평가법인 감정가액 1개면 되고, 소득세법과 부가가치세법은 개인감정평가도 인정 / 이자율은 거래 당시 가중평균차입이자율을 원칙으로 하나 가중평균차입이자율이 없거나 적용이 곤란한 경우에는 당좌대출이자율 / 임차의 시가는 (시가의 50% - 임대보증금) x 간주임대료율, 그러나 매매사례가액 및 유사사례가액에도 주의를 요함 / 특수관계자는 1인과 친인척 및 경제적 지배관계(30%의 지분율) 가 있는 자를 말하나 다만 주주와 임직원 관계나 법인의 임직원 상호간에는 원칙적으로 특수관계가 아님 cf. 상증법상에서는 지배주주와 임직원은 사용관계로 보아 특수관계에 해당함

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(30) 가지급금인정이자 부당행위 ¹²⁾ 계산부인[법령88조1항6호,7호] / 인별 (가지금금적수- 가수금적수) x 이자율 / 365 / 시가는 대여시점의 가중평균차입이자율로 계속 적용이 원칙이며, 변동금리로 차입한 차입금이 있는 경우는 금리가 변동되는 경우 변동되는 기간에는 “가중”도 변경 계산됨 / 사업년도 종료일 현재 대여기간이 5년을 초과하는 대여금은 당해 대여금만 당좌대출이자율를 적용 / “가중”적용이 곤란한 경우 “당좌“ (4.6% 2016-03-06 이전 발생분은 6.9%를 적용하나, 당좌대출이자율로 수수하기로 약정이 있는 경우로서 약정기간까지는 변경전의 이자율를 적용[칙 부칙11조] / 당좌로 선택 신고한 경우는 선택한 사업년도를 포함 3년간 당좌대출이자율 적용 후 가중평균이자율로 변경가능하고 가중평균이자율로 신고한 경우는 당좌대출로 변경이 가능함 / Min {5% , 3억} 이상인 경우 적용[령88조3항] / 지급이자 손금불산입도 함께 검토 / 해외투자금액에 대해서는 가지급금인정이자는 국제조정에 관한 법률에 의해, 지급이자 불산입규정은 적용하지 않는다. / 인정이자 계산시는 인별로 작성하나, 지급이자 손금불산입은 전체로 계산 1년 이내 회수하여야 하며 회수 못한 경우 상여처분 / 미지급소득에 대해서 실제 지급될 때가지 소득세 등의 대납액, 귀속이 불분명하여 대표자¹³⁾에게 상여처분한 금액에 대한 소득세를 법인이 납부하고 이를 가지급금으로 계상한 금액(특수관계가 소멸할 때까지), 사용인에 대한 월정급여액의 범위 안에서의 일시적인 급료의 가불금, 사용인에 대한 경조사비 또는 학자금(자녀의 학자금을 포함한다)의 대여액 등은 인정이자 대상 가지급등으로 보지 않는다.[시행규칙 44조] / 직무발명보상금은 2017년부터 근속 중 받는 것은 근로소득 퇴직 후 받는 것은 기타소득으로 년 3백까지는 기타소득 근로소득 공히 비과세 / 영업권 특허권 등 필요경비율이 80%(2018년 70% 2019년60%)이 기타소득으로 정리하는 방법 / 배우자등에 증여 후 자기주식 취득 / 액면가액으로 감자 /

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(31) 고가양도‘저가양수에 따른 부당행위 계산[법법52조, 법령88조1항1호] ; 특수관계 유무에 부당행위 또는 기부금의제 / {시가와 대가의 차액 >= Min (시가의5% , 3억)} -> 차액 / 소득제세가 부과되는 경우에는 상속증여세를 부과하지 않음으로 소득제세가 증여세에 우선하여 적용된다고 판단됨 / cf) 상속세법 특수관계자일 때 증여이익 = (시가 - 대가 - Min(시가의30%,3억) 특수관계자 아닐 때 증여이익 = (시가 - 대가 - 3억) / 법인에게 고가양도 하는 경우, 양도자가 특수 관계자인 경우 시가초과액이 Min(5% 3억)을 초과하는 경우 시가초과액을 손금산입하고 유보처분하고, 손금불산입하고 양도자에게 소득처분하고, 특수관계자가 아닌 경우로써 정당한 사유가 없는 경우에는 시가초과액이 30%을 초과하는 경우 시가초과액에서 30%를 공제한 금액을 손금산입하고 유보, 기부금으로 보아 세무조정하고 소득처분하고, 양도자는 시가초과액에서 Min(30% 3억원)를 공제한 금액을 증여 추정할 것으로 보이고, 양도소득세는 시가까지 양도소득세가 과세될 것이 원칙이나, 전체를 양도소득으로 보는 것이 세금이 더 많은 경우가 있을 수 있어서 별도증여세 부과를 할지는 의문임 / 저가양도의 경우는 법인의 부당행위는 적용되지 않으리라 보이나. 양도자는 시가로 양도가액을 계산하여 양도소득세를 적용하리라 보임 /

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(32) 업무와 관련 없는 비용의 손금불산입[법법27조] / 업무와 관련 없는 부동산 동산의 취득 및 유지 관리비 / 일반적으로 5년(부동산외는 2년)의 유예기간 동안 업무에 사용하지 않거나, 유예기간 내 업무에 사용하지 않고 양도하는 부동산의 경우 양도한 날이 속하는 사업년도에 법인세에 가산하여 신고하며, 이 경우는 미납부가산세를 부과하지 않음 / 계속보유하고 있는 경우는 5년이 경과한 때로부터 업무와 관련없는 비용을 손금불산입 /

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(33) 지급이자 손금불산입 [법법28조] / 법인 전체로 계산 / Min {지급이자 x (가지급금 등 ÷ 차입금적수) , 지급이자} / 특히 가지급금, 비업무용부동산 (5년 유예기간동안은 업무용) / 건설자금이자는 사업용 유형자산에 한해 특정차입금은 자본화 강제 / 일반차입금은 자본화 선택 -> Min {일반차입금 지급이자 , (평균 건설에 소요된 금액 - 평균 특정차입금) x 일반차입금 평균 이자율} / 평균 = (평균차입금등 적수 ÷ 해당사업년도일수) / 일반차입금 평균이자율 = (일반차입금 지급이자 ÷ 평균 일반차입금) / 상업어음할인료, 현재가치할인차금, 연지급수입이자, 기업구매자금대출이자(재소득-85, 2004-03-15) 등은 제외 / 미지급소득에 대한 소득세대납액 등은 제외

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(34) 업무용승용차 관련 비용의 손금불산입 등 특례[법법27조의2,소법33조의2] / 2016년 이후 취득하는 업무용승용차의 감가강각비 정액법으로 상각 강제 / 승용차관련 비용 임직원전용보험에 가입하고, 업무일지 등으로 확인되는 업무에 사용하지 않은 금액 또는 년간 1,000만원 중 많은 금액을 초과하는 금액은 손금불산입하고 귀속자에게 처분, 임차기간이 30일이내의 단기간 임대차계약시 임직원 및 법인의 업무를 위하여 운전하는 사람만 사용할 수 있도록 특약을 맺은 경우도 보험 가입한 것으로 봄 / 업무사용 범위 내 포함된 감가상각비도 차량별로 년간 800백만원 (8,000,000 x 사업년도 월수 / 12) 초과하는 금액은 손금불산입하고 자가소유차량은 유보로 리스나 렌탈차량은 기타사외유출로 처분한 후 이월하여 손금추인, 부동산임대업이 주업인 경우는 400만원 / 업무사용 범위 내 감가상각비는 감가상각비 중 업무사용비율 해당하는 금액을 말하나, 업무일지를 작성하지 않는 경우는 1천만원이 총사용금액에 차지하는 비율을 업무사용비율로 함 / 업무용 승용차 처분손실 중 차량별로 년간 800만원 초과하는 금액은 손금불산입하고 이월하여 손금추인, 처분손실은 유지관리비용이 아님으로 보험가입여부는 무관하여 개인적인 생각으로는 사적경비로 부인하지는 않은 것으로 판단됨 /

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(35) 유가증권[법법42조, 법령75조] ; 원가법 중 신고한 방법 / 무신고시 채권 ; 개별법 , 채권외 유가증권 : 총평균법 / 평가손익 세무조정

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(36) 재고자산[법법42조, 법령74조] ; 원가법과 저가법¹⁴⁾ 중 신고한 방법 / 무신고시 선입선출법 / 재고자산 감액손실 파손ㆍ부패등의 사유로 인하여 정상가격으로 판매할 수 없는 경우 처분가능한 시가로 평가 / 수입재화의 경우 수입세금계산서 상 금액에는 관세 등이 포함된 가액으로 실제 매입가액과 유사하나, 실제매입가액은 아님 / 관세환급금은 원재료에서 차감 / 의제매입세액 원재료에서 차감 / 평가방법신고는 설립시 과세표준신고기한까지, 변경신고는 과세기간 종료일 이전 3월이 되는 날까지

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(37) 외화 자산‘부채의 평가[법법42조,법령76조] ; 금융기관의 경우 시가법원칙, 통화 선도 등은 원가법 원칙이나 시가법을 법인세 신고기한 내에 신고하여 선택가능 / 일반회사는 원가법 원칙이나 시가 평가를 법인세 신고기한 내 신청한 경우에는 화폐성 외화자산과 부채 그리고 환위험을 회피용 통화선도’통화스왑 및 환변동보험을 시가로 평가하고, 5개 사업년도를 계속 시가평가하여야 한다. / 시가법으로 변경시 원가법 적용시 발생한 외환평가손익은 평가대상에서 제외 / 2017-12-31 US달라 1,071.40, JPY949.11/100엔당, EUR 1,279.25

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(38) 기부금 [법법24조 법령35조, 법령36조] ; 법정기부금 {해당 사업년도 소득금액 - 이월결손금(10)} X 50%, 5년간 이월공제 / 지정기부금 {해당 사업년도 소득금액- 법정기부금등 - 이월결손금} X 10%, 5년간 이월공제 / 해당 사업년도 소득금액 = 차가감소득금액 + 법정기부금 + 지정기부금, / 기부금은 현금 및 재산적 가치가 있는 재산의 증여뿐만 아니라 정상가액¹⁵⁾보다 특수관계 외의 자에게 고가양도 저가수양수한 경우 차액(양도가액-정산가액)도 포함한다. /기부금의 귀속시기는 현금으로 지출한 때 / 기부금가액은 기부한 때의 시가 (if (시가 < 장부가액) ->장부가액) / 대표자 개인친목회 회비 등 비지정기부금은 손금불산입 / 당기분을 선공제 후 한도 내에서 전기 이전 한도초과액을 추인

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(39) 소득처분[법령106조] / 익금산입한 금액이 사외로 유출된 경우에는 귀속자에 따로 배당 상여 기타소득 기타사외유출로 처분하나, 귀속자가 불분명한 경우는 대표자에게 처분한다. / 사실상의 대표자 = { 소액주주가 아닌 주주등인 임원 + 특수관계자 >= 30% + 사실상 지배} / 사외유출된 금액은 수정신고기한 내 회수하고 수정신고를 하는 경우은 유보로 처분할 수 있으나, 세무조사 통지나, 과세자료 해명통지 등을 받은 후에는 사외유출금액을 회수하여 수정신고를 하는 경우에도 귀속자에 따라 상여 배당 등으로 처리하여야 한다. / 신고‘수정신고’경정‘결정으로 처분된 인정상여는 신고일‘수정신고일’소득금액변동통지서 받은날을 지급일로 보아 다음달 10일까지 원천징수 신고한다. 이 경우 귀속월은 당초 귀속연도 연말정산시기로 하고 소득처분금액과 추가정산세액만을 기재한 별도의 원천징수신고서를 제출하는 것이며, 반기별납부자도 별도로 신고하여야 한다. 지급명세서도 재작성하여 제출함 / 비지정기부금한도초과액, 접대비, 업무무관지급이자, 임차업무용차량한도초과액은 기타사외유출로 처분함

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(40) 결손금 및 이월결손금공제[법법13조,소법45조] : 각사업년도 개시일 전 10년 이내의 세무상 결손금 / 개인소득세의 경우 부동산임대업(주택임대제외)에서 발생한 소득은 다른 소득에서 통산 불가

(41) 페업년도에 보유한 가지급금 및 재고자산에 대한 정리문제

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13. 법인세율 및 최저한세 토지 등 양도에 따른 특별부가세 [법법55조의2][조특법132조]

(1) 2억원 이하 10% / 2억원 초과 20% - 20,000,000 / 200억초과 22%

(2) 최저한세[조특법132조] ; 중소기업7% (유예기간 3년간 8% 그 후 2년간 9%) / 비중소기업 10% , 1백억 초과 12%, 1천억원 초과 17% / 최저한세 제외 : 중소기업 연구개발비 세액공제

(3) 토지 등 양도에 따른 과세특례[법55조의2] ; 투기지역 부동산(현재없음), 주택, 비사업용 토지에 대해 10% (미등기40%) / 중소기업에 한해서 2015년까지 투기지역 외의 등기된 주택 및 비사업용토지를 과세 유예함 / 특별부가세 유예기간(2009.3.16.~2012.12.31.) 중 취득한 자산 양도소득에 대하여는 법인세법 특별부가세 과세하지 않음 / 주택 및 비사업용토지는 각각 구체적이 항목별 예외규정이 있으며 / 주택 및 비사업용토지 모두에 대한 공통예외규정이 존재 ex 주택신축판매업, 파산등으로 처분하는 경우등

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14. 가산세[국법47 , 법법76조]

(1) 무신고 Max {(결정세액-기납부세액등) X 20% , 수입금액 x 7/10,000} / 신고불성실 Max{(결정세액-기납부세액등) X (과소신고금액 / 과세표준) X 10% ,수입금액 X 7/10,000} / 부정한 방법으로 무신고‘과소신고 및 공제감면 Max{(결정세액-기납부세액등) X (과소신고금액 / 과세표준) X 40% , 수입금액 X 14/10,000} / 납부불성실 1일 3/10,000) / 기업회계기준에 의한 대차대조표 손익계산서 잉여금처분계산서 누락시 미신고로 봄 / 2015년 이후 귀속분부터 공제감면세액과 2013년 귀속이후 부정한 공제감면에 대해서도 가산세가 적용되는 것으로 보임

(2) 원천납부불성실가산세 Min{ 3% + 납부할세액 x (3/10,000) x 기간 , 10% }

(3) 장부비치 기장의무 미이행 Max {산출세액 x 20% , 수입금액 7/10,000}

(4) 증명불비 가산세 ; 증빙불비금액 x 2%

(5) 주식등변동상황명세서 제출불성실 ; 미제출 액면금액 or 출자가액 x 2%

(6) 지급명세서제출불성실 ; 미제출‘불명금액 x 1% (2018년 이후 제출분)

(7) 계산서 관련 가산세 ; 미제출 등 1%

(8) 기부금영수증발급관련가산세 ; 부실발행금액 X 2% / 보관의무 미이행 2/1,000

(9) 신용카드 거래거부 등 가산세 ; Max {거부금액 X 5%, 5,000}

(10) 현금영수증 미가맹 등 ; 미가맹 수입금액 X 5 / 1,000 / 발급거부등 Max [5%, 5,000]

(11) 천재지변 등 기한연장사유에 해당하여 의무를 이행하지 못한 경우 가산세 감면

(12) 의무를 이행하지 못한 정당한 사유가 있는 경우 가산세 감면

(13) 수정신고시 신고불성실가산세 감면 : 6개월 이내¹⁶⁾ 50%, 1년 이내 20%, 2년 이내 10% / 단 경정할 것을 알고 제출하는 경우는 제외[국법48조]

(14) 기한후신고시 무신고가산세 감면 : 1개월 이내 50%, 6개월 이내 20% / 단 결정할 것을 알고 제출하는 경우는 제외 2015년이후 기한후신고에 대한 가산세 감면은 납부여와는 무관[국법48조]

(15) 법정신고기한 경과 후 1월 이내 서류 등 제출시 50% 감면[국법48조]

(16) 한도[국법49조] ; 일정하게 열거된 제출의무위반등의 가산세는 의무위반 종류별로 1억(중기법상 중소기업은 5천) 다만 고의적으로 위반한 경우는 한도 없음

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15. 지방소득세

법인세법상 과세표준 x 지방소득세율(1%,2%,2.2%) - 특별징수세액 + 가산세

/ 신고납부기한 4월30일 / 개인은 5월31일 / 분납규정이 없음 / 납세지는 12월31일 현재 / 납세지는 기본적으로 법인세법 및 소득세법의 납세지[지법89조] / 사업장을 이전한 경우의 법인지방소득세 납세지는 해당 법인의 사업년도 종료일 현재 사업장 소재[지령87조] / 둘 이상의 지자체에 사업장이 있는 경우 법인지방소득세는 건축물연면적비율(시설물 등은 수평투영면적비율)과 종업원수비율의 단순평균으로 산출세액을 안분[지령88조] / 2014년 이후 법인세부터는 수정신고 경정 결정으로 인한 지방소득세는 별도로 신고하여야 함 /

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16. 연구인력개발준비금 손금산입[조특법9조]

2013년까지 적용 / 모든 업종 / 최저한세 적용 / 미사용분 이자상당액(3/10,000) 가산

손금산입액 = 기업회계기준에 의한 매출액 X 3%

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17. 연구및인력개발비세액공제 [조특법10조]

(1) 중소기업 (선택적용)

아래 1) 2) 의 합계

1) 신성장동력연구개발, 원천기술연구개발 x 30%

2) 1)에 해당하지 않거나 선택안한 경우는 아래 ① ② 중 선택

단 직전년도 연구개발비 < 직전4년 평균 연구개발비->당기분만 적용가능

① 증가분 방식 : ( 연구개발비 - 직전 과세연도 연구개발비¹⁷⁾ ) × 50%

② 당기분 방식 : 당해연도 발생한 연구 및 인력개발비 × 25%

투자세액 및 세액감면과 중복적용가능 / 최저한세 적용 안함 / 농특세 비과세 / 5년간 이월과세

연구개발비는 ; 기술개발(자체기술연구와 위탁공동연구)연구비, 인력개발연구비를 구분하여 별표6에 열거 / 자체기술개발 연구비 중 인건비는 퇴직소득, 퇴직급여충당금전액, 법인세법시행령 20조의 이익성과급은 별표6에서 제외로 규정 / 연월차수당, 여비교통비, 복리후생비, 외부에서 위탁받은 연구용역을 수행하는 연구원의 인건비는 제외 (통칙9-8-1 법인22601-1879 1990-09-25 조심2016광1337 2016-12-16 등 / 비과세급여는 포함하는 것으로 예규가 존재함[서면2팀-62,2007-01-09] / 연구전담부소등의 연구요원 및 이들이 연구업무를 직접적으로 지원하는 자와 연구개발서비스업에 종사하는 전담요원의 인건비를 말하며 단 주주인 임원으로써 10% 초과 주식보유자는 제외(주식매수선택권을 모두 행사했을 경우 10% 초과자도 포함)하고, 주주인 임원으로써 10% 초과 보유자와 법인세법상 특수관계인[법령87조]인 주주인 임원도 제외한다.

-> 자체기술개발비는 전담부서 설립일 이후 지출된 인건비 시험용 자재구입 등만이 가능

-> 전담부서 설립 전에는 결국 위탁‘공동연구비만 된다는 의미 / 연구소가 취소된 경우는 적용제외/ 국고보조금을 받은 경우 금액은 공제대상에서 제외함

(2) 비중소기업

아래 1) 2)의 합계

1) 신성장동력연구개발원천기술연구개발 x 20% cf 2017년부터 -> Min {20%+(신성장R&D지출액/매출액) x3 ,30%}

2) 1)에 해당하지 않거나 선택 안한 경우는 아래 ① ② 중 선택

① (연구개발비 - 직전 과세연도 연구개발비) X 40%

② 연구개발비 X Min [ (2% + 연구비/매출액 X 50% ) , 3%]

if 당해 (연구비 / 매출액) >= 직전 (연구비 / 매출액)

투자세액 및 세액감면과 중복적용가능 / 예외없이 최저한세 적용 / 농특세 비과세

(3) 중견기업¹⁸⁾

중소기업(유예기간4년 포함) 25% 신성장등30%

예기간 경과 후 1~3년차 15% / 이후4~5년차 10% / 중견기업 8% / 신성장등은 all 20%

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18. 연구개발비 및 국고보조금

(1) 지급받은 날이 속하는 과세기간에 익금산입 / 정부출연금으로 지출한 연구개발비는 2013년부터 세액공제 배제

(2) 개발비 (무형자산 ‘ 비용) ; 인건비 및 위탁연구비 전체금액에 연구 및 인력개발비세액공제

주의; 전담부서가 설립된 이후 인건비 부품구입비등만이 세액공제대상으로 보임

(3) 구입한 사업용고정자산 ; 전체금액에 임시투자세액공제

(4) 개발비 관련 정부출연금[조특법10조의2] ; 열거된 법에 따른 연구개발 관련 출연금은 별도 구분경리한 경우로서 비용에 충당한 금액은 비용에 충당한 시점에 익금에 산입하고 / 자산 취득에 충당한 금액은 일시상각 충당금을 설정하고, 감가상각비와 상계하는 방식으로 익금산입 / 최저한세 적용

(5) 개발비는 20년이내에 기간 중 신고한 기간으로 상각 / 사용가능한 시점부터 감가상각

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19. 창업중소기업에 대한 세액감면[조특법6조]

(1) 창업 : 신 사업장에서 +새로운 업종 세분류기준 + 열거된 업종을 영위하는 중소기업 / 합병,분할, 현물출자, 사업양수하여 종전사업 영위[다만, 사업개시당시에 (인수‘양수한 사업용 자산 / 총 사업용자산 < 30% ->창업], 법인전환 후 종전 사업 영위, 페업 후 다시 종전사업 개시, 종전 사업의 확장‘추가 등으로 여겨지는 경우는 창업이 아님

(2) 일반 ; 중소기업 + 지역 (수도권 밖) +창업 + 열거된 업종 (도매 등은 열거 안 됨)

(3) 벤처 ; 중소기업 + 모든 지역 + 창업 + ( 벤처기업 + 매출액의 5%이상 연구비 ) + 3년이내 벤처 확인 + 열거된 업종

(4) 광업,제조업,건설업,음식점업,출판업,영상‘오디오 기록물제작 및 배급업(비디오물 감상실운영업 제외), 방송업, 전기통신업, 컴퓨터프로그래밍, 시스템통합 및 관리업, 정보서비스업(뉴스제공업 제외), 연구개발업, 광고업, 그 밖의 과학기술서비스업, 전문디자인업, 전시및 행사대행업, 창작 및 예술관련서비스업(자영예술가 제외), 엔지니어링사업, 물류산업, 직업기술분야학원, 관광숙박업, 국제회의업, 유원시설업 및 관광객이용시설업, 노인복지시설 운영업, 전시산업

(5) 최초 소득이 발생한 과세연도 포함 5년¹⁹⁾간 감면소득 50%, 사업개시 또는 벤처확인연도부터 5년간 소득이 발생하지 않은 경우 당해 5년이 되는 과세연도부터 5년간 50% / 청년 창업 3년75% 2년은 50% 청년이 개인은 사업주가 청년인 경우를 말하고, 법인은 청년이 대표이사이면서 최대주주/

(6) 동일사업장에서 투자세액공제 및 사회보험료세액공제와 중복적용 안 됨 / 신용카드‘현금영수증 미가맹시 감면 배제 / 최저한세 적용 / 농특세비과세 / 과세관청의 추계 결정’경정시 감면적용, 과세관청의 무신고로 인한 결정 및 기한후신고시 감면배제, 과세관청의 오류 등의로 인한 경정과 경정을 예상하여 한 수정신고의 과소신고금액 감면배제, 사업용계좌미신고 및 신용카드 미가맹 등의 감면배제 [조특법128조]

(7) 창업일부터 4년 이내에 취득하는 사업용재산에 대하여는 취득세 면제. 다만 취득일부터 2년 이내에 그 재산을 정당한 사유 없이 해당사업에 직접 사용하지 아니하거나 다른 목적으로 사용‘처분(임대포함)하는 경우 또는 정당한 사유 없이 최초 사용일부터 2년 이내 다른 목적으로 사용하거나 처분하는 경우 [조특법 제120조 3항 지방세특례제한법58조의3]

(8) 창업중소기업이 법인설립등기(창업일, 벤처기업확인일부터 4년 이내에 자본 또는 출자액을 증가하는 경우 포함)와 법인의 주소 또는 대표이사의 주소변경으로 인한 등기에 대하여 등록면허세를 면제 [조특법 제119조 2항]

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20. 투자세액공제(공통 중고품은 제외) 및 기타 세액공제

투자세액공제

투자세액공제명

대상(중고품 제외)

공제율

중소감면과중복적용

최저한세

농특세

중소기업투자세액공제[조특법5조]

업종별내용연수를 적용받는 사업용자산의 가액 - 국고보조금 및 저리이자상당액

3%

x

0

20%

생산성향상시설투자세액공제[조특법24조]

공정개선‘자동화’정호화시설,첨단기술시설,지식과닐스스템등

3%(7%)

x

0

20%

안전시설 등 투자세액공제[조특법25조]

산업재해예방시설,유통산업하리화시설,대‘중소기업상생협력시설,광산보안시설 위해방지시설등 기술유출방지시설

3%¹⁾

x

0

20%

고용창출투자세액공재[조특법27조]

if(고용유지 +중소기업+ 신품투자) -> 기본공제

if(고용증가+신품투자)->기본공제+Min(추가공제, 증가인원 X 1,000만원)

5%,4%,3%,2%

x

0

20%

에너지절약시설 투자세액공제대상시설[조특법25조의2]

LED조명, 무정전전원장치, 프리미엄 전동기 등

10%

x

0

20%

환경보전시설투자 세액공제대상

대기오염방지시설,수질오염방지시설,폐기물시설 등

10%

x

0

20%

- 투자금액에는 국가등으로부터 받은 출연받은 금전 및 이자상당액과 저리이자차액은 공제대상에서 제외 [조특법127조]

- 동일자산에 투자세액공제(고용창출포함)는 중복적용 안됨 [조특법127조]

- 동일 연도에 세액감면과 투자세액공제는 중복적용 안됨 [조특법127조]

- 투자세액공제는 2년내 처분시 공제금액 + 이자상당액 추징 규정 존재 [조법146조]

- 과세관청의 추계 결정’경정시 감면 배제 다만, 중소기업투자세액공제와 고용창출투자세액공제는 적용 [조특법128조]

기타세액공제(인원계산 소수점 3째 자리에서 절삭, 말일자 퇴사자는 빼고 입사자는 포함, 청년은 30세미만으로 매월말일자로 판단 군복무기간은 가산)

세액공제명

대상

공제율

중소감면등과 중복적용

최저한세

농특세

중소기업고용증가인원에 대한 사회보험료 세액공제²⁾ [조특법30조의4]

Min(청년근로자, 상시근로자) 증가수 x 사회보험료부담 ³⁾

Min(청년외근로자, 상시근로자) 증가수 x 사회보험료부담

cf 증가인원수에 임원 및 최대주주 등의 친족등과 사업양수등으로 증가한 인원 제외

고용감소시 추징규정 없음

100%

50%

-

x

고용창출x

0

x

경력단절 여성 재고용에 대한 세액공제[조특법29조의3]

경력단절여성 급여 ( 2년간)

2년이상 근무+출산등으로 휴직 후+ 3년 이상~5년 미만 지나 재고용+최대주주등의 특수관계자 아닐 것

10%

0

0

20%

근로소득증대 세액공제-[조특법29조의4 1항2항]

직전3년 평균 초과 임금증가분 x 10% (중견 5%)

if (평균임금증가율>직전3년 평균임금증가율 and 상시근로자수>직전연도 상시근로자수)

10%

0

0

20%

근로소득증대세액공제[조특법 제29조의4 제3항]

(임금합계 - 직전과세년도 임금합계) x 20%(10%,5%)

if (정규직전환근로자 and 상시근로자수 증가)

1년 이내 근로관계 종료시 추징규정 존재

cf 증가인원수 계산시 사업양수등으로 증가 인원 제외

20%

0

0

20%

청년고용증대세액공제[조특법29조의5조]

Min{청년 근로자증가수, 전체 상시근로자 증가수}

중소1,000만원, 중견 500만원, 소비성 서비스업을 제외한 모든 기업이 대상, 2년내 고용감소인원에 대한 세액 납부

200만원

500만원

1,000만원

0

고용창출x

0

20%

고용증대세액공제[조특법29의7조]

고용창출+청년고용증대->통합재설계2018년 귀속부터

고용증가인원1인당 2년간 공제 중소기업770만원(청년1100만원)

770만원

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21. 세액공제감면의 중복적용 [조특법127조]

(1) 감면 +감면; 동일사업장 동일소득에 대해서 중복적용 안됨

(2) 공제 +공제; 공제는 중복 적용됨 / 하나의 투자에 대해서 중복적용은 안됨

(3) 감면 +공제; {각종 투자세액공제 및 제3자물류비용 세액공제와 고용증대세액공제} + 감면 중복적용 안됨 / 사업장이 다른 경우 중복가능할수 있음

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22. 법인세법상 세액공제

(1) 외국납부세액공제[법법57조, 법법57조의2]

이자,배당,사업소득 등 국외원천소득에 대하여 직접 납부한 외국납부세액을 세액공제 또는 손금산입 / 국가별로 한도를 계산하며, 국외원천소득에 상당하는 국내산출세액을 한도로 하며 국외원천소득 중 국내세법에 감면받은 부분은 제외함 / 조세조약상 감면받은 세액도 외국납부세액공제으로 간주하는 경우는 외국납부세액공제 및 손금산입가능 / 외국자회사로부터 받은 배당에 직접 납부하는 외국법인세액 외에 외국자회사가 납부한 법인세액도 추가로 조세조약이 정하는 범위 내에서 간접외국납부세액으로 세액공제 또는 손금산입가능하며, 간접외국납부세액은 배당확정일 현재 외국자회사의 지분 25%이상을 6개월 이상 보유한 경우 외국자회사가 납부한 법인세액 중 배당소득 등이 차지하는 비율에 상당하는 금액을 외국법인세액으로 보아 세액공제 및 손금산입 가능

(2) 재해손실세액공제[법법58조]

(3) 농업소득세에 대한 세액공제

(4) 사실과 다른 회계처리로 인한 경정에 따른 세액공제[법법58조의3]

(5) 감면 및 세액공제액의 계산[법법59조]

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23. 제출연장서류 [국세청고시 제 2009-100호 2009.9.30][국세기본법 제5조의 2 제3항]

다음 각 호의 하나에 해당하는 법인이 기업회계기준을 준용하여 작성한 대차대조표ㆍ손익계산서 및 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서)의 부속서류(결산보고서 및 부속명세서를 말한다)

1. 「주식회사의 외부감사에 관한 법률」 제2조의 규정에 해당하는 법인

2. 주식회사 이외의 법인으로서 직전사업연도말의 자산총액(비영리법인은 수익사업부문의 자산총액)이 100억원 이상인 법인

3. 기타 제1호 및 제2호 외의 법인으로서 해당 사업연도의 수입금액이 30억원 이상인 법인

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24. 소득세법상 법인세법의 차이

(1) 납세의무 [소법2조 3조 4조] 거주자²⁰⁾와 비거주자로 구분하여 거주자의 경우는 국내외 모든 종합‘양도’퇴직소득에 대한 납세의무를 부담하며, 비거주자의 열거된 국내원천소득에 대하여 납세의무를 부담함 / 1거주자로 보는 단체 중 법인이 아닌 경우는 경우로 국내에 주사무소 등을 설치여부에 따라 거주자 또는 비거주자로 구분함 /

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(2) 과세소득의 범위 [소법3조] 열거주의 (포괄주의 vs 열거주의)

법인 ;

익금

모든 수익

- 손금

모든 비용

= 소득금액

모든 수익-모든 비용의 결과치

개인 : 과세소득을 원천별로 구분하여 열거하고 있음 열거 안 된 소득은 과세 제외

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총수입금액

이자

배당

사업

근로

기타

연금

퇴직

양도

- 필요경비

x

x

관련경비

근로소득공제

*1

관련경비

연금소득공제

*2

퇴직소득공제 =

퇴직금 x 40%

+근속연수별공제

퇴직소득공제

근속

공제액

5년

30만

10년

50만

20년

80만

초과

120만

∑ 근속연수별

공제액

취득가액

*1 근로소득공제

구간

공제율

누진가산

  500만원 이하

80%

  500만원 초과 ~ 1,500만원 이하

50%

1,500,000

1,500만원 초과 ~ 3,000만원 이하

15%

6,750,000

3,000만원 초과 ~ 4,500만원 이하

10%

8,250,000

4,500만원 초과

5%

10,500,000

*2 연금소득공제

구간

공제율

누진가산

  350만원 이하

100%

  350만원 초과 ~ 700만원 이하

40%

2,100,000

  700만원 초과 ~ 1,400원 이하

25%

3,500,000

1,400만원 초과 (900만원 한도)

10%

4,900,000

= 개별소득금액

이자

배당

사업

근로

기타

연금

퇴직소득금액

양도소득금액

= 소득금액

“종합소득금액”

[종합합산제외]

1. 2천만원 이하 이자‘배당소득 제외

2. 일용근로소득 제외

3. 연금계좌해지 등, 기타의 기타소득 중 소득금액이 300만원 이하

4. 퇴직소득을 제원으로한 연금소득과, 기타의 사적연금소득 중 총연금수입금액이 1,200만원 이하

- 소득공제

종합소득공제(인적공제+추가공제+연금보험료+특별공제+연금저축+신용카드등)

기본공제

장기보유특별공제

(3년이상,년간3% 최대30%)

= 과세표준

종합소득

퇴직소득

양도소득

x 세율

종합소득세율

1,200만원 이하                    ; 과세표준 x 6%

1,200만원 이상 ~ 4,600만원 이하 ; 과세표준 x 15% - 1,080,000

4,600만원 초과 ~ 8,800만원 이하 ; 과세표준 x 24% - 5,220,000

8,800만원 초과 ~15,000만원 이하: ; 과세표준 x 35% - 14,900,000

:15,000만원 초과                    ; 과세표준x 38% - 19,400,000

종합소득세율

(연분연승*1 후)

종합소득세율

단기양도세율

중과세율

주식양도세율

= 산출세액

산출세액

산출세액

산출세액

- 감면세액

중소기업특별세액감면 등

-

-

- 세액공제

중소기업투자세액공제등

-

-

= 결정세액

최저한세 = max{산출세액35%, 감면후세액}

결정세액

결정세액

- 원친세액

14%

14%

원칙 없음

면세사업자 3%

간이세액

or

결정세액

4%,20%

사적연금:5%,

공적연금:원천징수및연말정산

기신고한

결정세액

기신고한납부세액

- 중간예납

x

x

0

x

x

x

= 납부세액

납부세액

납부세액

*1) 연분연승 2014귀속분 [ { (과세표준 / 근속연수) x 5 x 기본세율 } / 5 ] x 근속연수

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(3) 분리과세방식의 종합소득에 합산하지 않는 소득이 존재 [소법14조 3항]

1) 소득세법 조세특례제한법에서 규정한 비과세소득

2) 일용근로자 근로소득

3) 경락대금 등의 이자(14%) / 비실명이자(38%, 금융실명거래법90%,20%,15%) / 직장공제회초과반환금

4) 1거주자로 보는 단체(대표자 선임 & 분배 X)의 단체명의의 거래를 통하여 금융회사로부터 받는 이자‘배당소득

5) 조세특례제한법에 따라 분리과세되는 소득 / 일정한 장기채권으로 3년 이상 보유한 거주자가 분리과세를 신청한 경우 등

6) 분리과세 이자배당소득 / 이자배당소득이 종합과세기준금액 2천만원 이하로서 원천징수된 소득 (상기 3번‘4번’5번의 이자배당소득과 출자공동사업자의 배당금은 제외)

7) 분리과세 주택임대소득 / 해당 과세기간 2천만원 이하의 주택임대소득

8) 분리과세 기타소득 / 연금계좌세액공제금액 해약금 [21조1항21호] 15% 원천징수 / 기타소득 중 서화 골동품의 양도소득 [21조 1항 25호] / 복권당첨금[21조 1항 2호 중 복권만] / 기타소득 중 { 복권당첨금[21조 1항 2호 중] , 연금계좌세액공제금액 해약금 [21조1항21호] , 서화 골동품의 양도소득 [21조 1항 25호] , 퇴직후 받은 직무발명보상금[21조 1항 22의2호] , 뇌물 [21조 1항 23호] , 알선수재등에 의해 받은 금품 [21조 1항 24호] , 종교인소득 [21조 1항 26호] }를 제외한 기타소득의 소득금액이 300만원 이하인 경우로 원천징수되었고 분리과세를 선택한 경우

9) 분리과세 연금소득 / 사적연금 중 연금계좌로 이체되어 퇴직소득세 이연된 퇴직소득을 연금으로 수령하는 경우 / 사적연금 중 연금계좌에 천재지변등 불가피한 사유로 인출하는 경우 / 기타의 사적연금으로서 연금소득의 합계액이 12백만원²¹⁾ 이하로써 분리과세를 선택한 경우

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(4) 소득별로 소득금액계산 필요경비 인정방식의 차이가 있음 [itdo3]

1) 이자소득과 배당소득금은 필요경비를 인정하지 않음

2) 근로소득과 연금소득은 필요경비를 산정하기 어려움으로 소득공제를 하여줌

3) 기타소득은 일정한 기타소득에 대해서는 80% 필요경비를 인정해 줌 / 80%(2018년 4월 이후는 70% 2019년은 60%) 필요경비는 ; 주택입주지체상금, 인적용역 / 위약금, 연금소득해약으로 인한 기타소득을 인정경비 없음

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(5) 사업소득계산시 추계과세방식이 법인과는 다르게 많이 사용됨 [itd04]

법인세는 추계과세 극히 제한적으로 적용되나,

개인소득세의 경우는 개인사업자의 영세성 등으로 인해 추계과세방식이 많이 사용됨

당해사업년도 신규사업자 및 직전년도 수입금액이 업종별로 정한 기준에 따라 기준경비율 단순경비율 적용 / 수입금액 판매장려금 등을 포함하여 계산

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(6) 사업소득계산시 차이 [itdo6]

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1) 자본금 인출이 용이[itdo5-1] / 법인은 자본금이 등기되며 변동 역시 법적절차에 의하며, 법적 절차를 이행하지 않은 경우 부당행위규정이 적용되어 가지급금 인정이자 등이 계산되나, / 개인의 경우 자본의 인출이 특별한 절차 없이 가능하다 보니 사업에 사용하지 않던 자산을 사업용으로 전용하는 것이나, 사업용자산을 가사용으로 전용하는 경우가 발생할 수 있으며, 가사용 자산을 사업용으로 전용하는 경우에는 취득가액 등이 문제가 되는 데 법에 정한 취득가액 산정규정(매입가액,제조건설가액등)을 들어 당초 취득가액이라는 의견과 사용시점의 시가로 해야 한다는 의견 그리고 재고자산은 당초 취득가액으로 하고 기타자산은 시가로 보아야 한다는 의견이 존재하며 개인적인 생각은 공동사업장처럼 별도의 인격에 출자되는 것이 아님으로 당초 취득가액이 맞다고 생각하나, 다수 의견은 재고자산은 당초 취득가액 기타 자산은 전용시점의 시가로 보는 것 같다. 하지만 사업용유형자산의 처분금액도 2018년도 수입금액으로 보도록 법인 개정된 상황에서 재고자산과 기타자산을 구분하여 생각할 필요가 있나 하는 의문이 생긴다. / 사업용자산을 가사용으로 전용하는 경우에는 매입시 불공제 받은 자산이 아니라면 부가가치세 문제가 발생하나, 처분이 아님으로 소득세법상 수입금액으로 보지는 않는다. / 상속으로 사업의 승계받은 경우는 상속평가액을 자산가액으로 봄으로 수정이 필요한 것으로 보이며,

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2) 기장 및 방법 [소법160조, 소법161] / 법인은 통합기장하나, 개인은 원칙적으로 사업소득에 한해서 복식장부가 원칙이며, 사업소득에 부동산임대소득이 포함되어 있는 경우은 소득별로 구분경리하고 / 감면소득이 있는 경우에는 감면소득과 그 밖의 소득을 구분경리하여야 함 / 성실신고시 부동산임대는 구분하도록 규정하고 있다.

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3) 간주임대료계산 [소법25조1항]

법인은 부동산임대업이 주업인 경우만 계산하나 개인은 무조건 계산

추계의 경우 ; 전세보증금적수 x 2.9% / 365

장부의 경우 ; (전세보증금적수 - 건설비상당액적수 ) x 2.9% / 365 - 일정한 발생이자

* 건설비상당액은 건물가액(없는 경우 취득시 기준시가 등을 이용할 수 있음) / 토지가액 제외

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4) 비과세소득 [소법12조]사업소득 중 수입금액 합계가 10억원 이하인 작물재배업(곡물 및 기타 식량작물재배업 외의 작물재배업), 전답임대소득, 농가부업소득, 1주택(종료일 현재 기준시가 9억원 이하, 부부는 합산)소유자의 주택임대소득, 농가부업소득, 전통주제조에서 발생하는 소득, 5년 이상 조림한 임지의 임목의 벌채 또는 양도로 발생하는 소득으로 연 600만원 이하 비과세 사업소득으로 규정 [법12조]

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5) 사업소득 [소번19조] 열거된 사업에서 발생한 소득으로 사업소득으로 한다고 규정 / 작물재배업 중 곡물 및 기타 식량작물 재배업, 사회복지사업(사회복지사업법 제2조제1호에 따른 사회복지사업 및 노인장기요양보험법 제2조제3호에 따른 장기요양사업) 등 일정한 사업[소법19조, 령36조] , 육아교육법에 의한 유치원 등 교육기관은 사업소득 과세대상 사업에서 제외하여 결과적으로 과세 제외 됨 / 지역권과 지상권대여소득은 사업소득에서 제외하여 결과적으로 기타소득으로 과세[소령32조] / 위탁제조업도 직접 기획‘고안하여 자기명의로 제조하여, 제품인수 후 자기책임하의 직 접판매 충족시 제조업으로 규정 / 복식부기의무자가 업무용승용차 처분소득, 2018년부터 복식부기의무자가 사업용유형자산의 처분으로 인사 소득으로 확대

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6) 필요경비[소법27조, 소령55조] 일반적으로 사업주의 경우 사업주 본인에 대한 지출분의 필요경비 항목이 아니다. 건강보험료 직장가입자로서 납부하는 금액은 공제가능하며, 지역으로 납부하는 건강보험료도 공제가능하다. [소령55조 11호의2 11호의3] / 1인 사업주인 거주자가 지역가입자로서 부담하는 보험료 (세대주인 배우자의 명의로 부과된 건강보험료 포함)는 필요경비 산입대상에 해당하는 것임 [소득세과-307, 2010.03.10] / 공동사업장의 구성원이 부담하는 지역건강보험료는 공동사업장의 필요경비 산입대상에 해당하지 않는 것입니다. [소득, 서면-2015-소득-0639 , 2015.05.21] /

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7) 수입시기[소령48조] / 상품 등(건물건설업과 부동산 개발 및 공급업의 경우의 부동산을 제외)은 인도기준 / 건설'제조 및 기타 용역(도급공사와 예약매출을 포함)의 경우 장기인 경우로서 총누적공사비를 산정할 수 있는 경우는 진행기준에 의해 인식해야 하나[소령48조5호], 부동산매매업과 주택신축판매업의 경우 소득세법에서는 진행기준이 적용되지 않고 잔금청산일등이 적용되는[소령48조11호] 것으로 해석 / 일반적인 용역은 인적용역제공을 완료한날이 수입시기이나, 인적용역은 받기로 할 날과 용역제공완료일 중 빠른 날로 규정되어 선수금의 경우 받은 때 전액을 수입금액으로 인식하여야 함 다만, 연예인 및 직업운동선수 등의 전속계약금 계약기간에 따라 안분계산한 금액을 과세기간 종료일을 수입시기 [소령48조5호,8호] / 서면인터넷방문상담1팀-632], 2005.06.07개인사업자인 부동산매매업 및 주택신축판매업의 수입시기는 소득세법 시행령 제48조 제5호의 예약매출의 수입시기에 불구하고 소득세법 시행령 제48조 제11호의 규정에 의한 대금을 청산한 날이며, 대금을 청산하기 전에 소유권 등의 이전에 관한 등기?등록을 하거나 당해 자산을 사용수익하는 경우에는 그 등기?등록일 또는 사용수익일로 하는 것입니다.

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8) 확정급여형퇴직연금[령51조 3항 4의2호]에서 발생한 이자수익은 사업소득으로 과세 / 일반적 개인은 이자에 대해서 분류하여 소득을 계산하나, 확정급여형 퇴직연금에서 발생한 이자수익은 사업소득으로 보도록 규정하고 있어 원천징수되지 않으며 사업소득의 수입금액으로 계상하여야 한다.

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9) 고정자산 처분손익[idto5-9]은 과세소득 아님 세무조정으로 필요경비 불산입 / 부동산 등은 양도소득으로 과세 / 예외적으로 진부화 등으로 인한 고정자산 폐기손실은 인정 / 2016년부터 복식부기의무자 중 성실산고확인자인 개인사업자의 업무용승용차(비영업용승용차)의 처분이익은 과세대상, 2017년부터는 복식부기의무자 [소법25조 3항 2018년에는 삭제되고 19조1항 20호에 규정] / 2018년부터는 복식부기의무자가 부동산을 제외한 사업용 유형고정자산의 양도로 인한 소득으로 과세대상으로 확장[19조1항20호] / 사업용 유형고정자산의 양도가액을 총수입금액에 산입한 경우 해당 사업용 유형고정자산의 양도 당시 장부가액(감가상각비 중 업무사용금액에 해당하지 아니하는 금액이 있는 경우에는 그 금액을 차감한 금액을 말한다)[법27조 령55조1항 7호의2]

구분

관련경비‘

처분손실

[법33조의2,령78조의3]

정액법 ‘ 5년 강제상각

[령78조의3의 3항]

처분이익

[소법25조->소법19조1항20호]

복식부기 의무자 중

2015년 수입금액이 성실신고대상자

2016

2016년 이후 취득하는 업무용승용차

2016년 이후 매각하는 업무용승용차

복식부기의무자

2017

2017년 이후 취득하는 업무용승용차

2017년 이후 매각하는 업무용승용차

부칙 <제26982호,2016.2.17> 제1조

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10) 사업용계좌 [소법160조의5] 을 기장하는 경우 이자수익 배당소득이 있는 경우 세무조정으로 수입금액 불산입

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11) 개인사업주 필요경비 인정[itdo5-11] (지역가입자의 국민건강보험료 노인장기요양보험료등)

1인 기업의 경우 지역가입자로서 보험료로 인정 (세대주인 소득 없는 배우자 명의도 인정)

개인사업주의 연금납부액은 소득공제대상임 / 공동사업장의 지역보험료는 인정 안되는 것으로 유권해석

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12) 가지급금인정이자 및 가지급금에 대한 지급이자 손금불산입 규정이 없음[itdo5-12] / Coz 개인은 자본의 인출 원입이 자유로움

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13) 초과인출금에 대한 지급이자 필요경비 불산입[소법33조 1항 5호, 소령61조1항2호]

지급이자불산입액

=

지급이자

x

초과인출금 (부채적수-자산적수) 적수

차입금적수

※ 초과인출금적수는 차입금적수를 한도로 한다.

자산가액은 감가상각 등을 차감한 장부가액을 의미함 / 부채에는 충당금 등을 제외함 / 자산 중 현금 예금 적금계정은 자산으로 사업 관련성 인정이 어려울 것으로 판단되나, 대출금과 관련한 예금은 인정해 줌 / 지급이자에는 구매자금이자 할인료 등은 제외

- 출자금을 상환하기 위해 차입금에 대한 지급이자 (초과인출금이 발생하지 않음 경비 인정)

- 공동사업출자를 위한 차입금에 대한 지급이자 필요경비 불산입

개인적인 의견으로는 공동사업자간에 합의되어 출자의 대상이 된 차입금이라면 공동사업계약일 이전 또는 이후 불문하고 인정되리라 생각되며,

또는 개인사업자처럼 출자금을 상환을 위한 차입금도 공동사업자간에 합리적으로 공동사업계약이 이루어진다 가능하리라 보임 (출자비율이 작아짐으로 합리적인 거래라면 손익분배비율이 작아질 것임)

- 과세관청이 출자을 위한 차입금으로 보는 것의 예 : 공동사업계약일 이전 출자금등

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14) 기부금[소법34조] / 개인의 경우 분류과세하는 종합소득 특성상 필요경비로 공제하는 방법과 세액공제방법이 존재 / 사업소득만 있는 자(일정한 연말정산 사업소득자는 제외)는 필요경비로만 공제하도록 강제 / 한도 계산에 있어서도 법인은 법정기부금은 소득금액의 50%, 지정기부금은 소득금액의 10%를 한도로 하나, 소득세법은 법정기부금은 전액 지정기부금 중 종교단체에 지출분은 소득금액의 10%로 하고 기타의 지정기부금은 30%를 한도로 함 [소득세법34조 소득세법 59조의4] 또한 조세특례제한법상 정치자금세액공제는 거주자에게만 적용하며 10만원까지는 소득세 지방소득세에서 세액 공제하고, 초과액은 이월결손금을 차감한 소득금액 범위 안에서 필요경비로 공제한다. [조세특례제한법76조] / 한도 계산시 소득금액은 기장사업장 전체 소득을 의미하나, 추계사업장 소득은 제외하도록 하는 예규 존재 / 공동사업장도 구성원의 기부금도 필요경비 공제가능한 것으로 예규 존재

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15) 접대비[소법35조] / 한도액 계산시 기본12백 (중소기업 24백²²⁾)은 사업장별 수입금액기준으로 안분 / 추계소득사업장은 없는 것으로 보고 / 사업장간 사용한도 과부족을 통산하지 않음[소득세법35조]

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16) 감가상각비 필요경비 불산입 [소법33조1항6호]감가상각비 장부하다 추계신고 그 다음 장부로 신고하는 경우 종전 장부시 감가상각자료를 이용할 수 있음 / 무신고 추계신고후 장부로 기한후 신고 추계결정시 감가상각을 받을 수 있음 / 법인의 경우 감면 적용시 강제상각이 적용되나, 개인은 종전처럼 의제상각규정이 적용 / 상속받은 사업장의 경우 상속세 과세가액 /

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17) 주택임대소득 비과세 [법 12조 2호 나목, §14③7 신설, §64의2 신설, §70② 신설, §168ⓛ]

1주택: 비과세 (인별로 판단하나 부부는 합산함) / 기준시가 9억 초과 고가주택은 과세 / 국외주택 제외 / 주택은 상시 주거용을 사용하는 건물을 말하나, 사업을 위한 주거용의 경우는 제외함)

1주택: 9억 초과 고가주택의 월세

2주택: 월세

3주택: 월세 + [(전세보증금-3억) X 60%] X 1.6%

보증금은 2011년 부터 3주택 이상 보유자 중 전세보증금 합계가 3억 초과분 / 부부의 경우 요건을 부부로 판단하나, 소득금액계산은 인별로 함 [ 인별 보증금 합계 (3억이하 국민주택 보증금제외) - 3억 ] x 60% / 건설비상당액을 공제 안함

2천만원 이하 주택임대소득에 대한 세부담 완화 / 공동사업자는 본인지분을 기준으로 판단함

ㅇ 2014～2018년 : 비과세

ㅇ 2019년 이후 : 선택적 분리과세(14%)

⇒ 분리과세 산출세액 계산 방법

ㅇ(분리과세 주택임대수입 × (1-60%) - 400만원*) × 단일세율 (14%)

* 주택임대소득을 제외한 종합소득금액이 2,000만원 이하인 경우에만 적용

ㅇ단, 종합소득 산출세액이 더 작은 경우 종합소득 과세방식 선택 가능

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18) 농가부업소득에 대한 비과세 [법12조 2호 다]

일정규모 이하 농가부업소득 제외 + 잔여소득에서 년간 18백만원 제외하고 과세

전업 농민일지라도 농가부업소득으로 비과세 가능 / 농업 외의 다른 직업이 있는 경우에는 비과세 안 됨

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19) 공동사업장 [소법43조, 소법54조의 2, 소법87조]

일반적인 공동사업은 공동사업장을 1거주자로 보아 소득을 계산하고 지분비율대로 분배한 금액을 사업소득으로 보나, 출자공동사업자(익명조합원이)가 포함된 공동사업의 경우는 영업자는 1거주자로 보아 계산한 소득을 지분비율대로 계산하는 것은 동일하나, 출자공동사업자의 분배금은 배당소득으로 보아 25% 원천징수한다,

반면 법인이 포함된 공동사업은 출자공동사업의 소득세법 규정을 예규에서 인정하지 않아 출자공동사업자의 배분액은 이자소득 중 비영업대금의 이익이 되게 된다. 법인의 공동사업장의 자산 부채 및 거래를 법인 경리의 일부로 처리하여야 합니다.

이경우은 동업기업은 과세특례규정을 신청하여 적용 받는 경우에는 출자공동사업자는 배당소득으로, 법인은 각사업년도 소득으로 과세될 것이다.

1차; 구성원과는 별개의 인격으로 보아 기장의무 판단 소득금액계산

구성원이 동일하고 업종이 동일한 경우는 합산하여 기장의무 등 판단

2차; 소득금액을 공동사업자별로 분배, 공동사업장 관련 가산세 등도 분배

3차; 구성원원별도 다른 소득과 합산하여 종합소득세 신고

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20) 배당소득에 대한 이중과세조정제도 [소법17조3항,소법56조]

법인은 배당수입금액 중 소유지분비율에 따라 차등금액을 익금불산입하나, 개인은 소득금액에 배당소득에 대한 세액상당액을 가산하여 소득금액을 계산하고 당해 금액을 세액공제해주는(Gross-up)제도를 채택하고 있다.

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21) 지방소득세 [idto5-21]

납부세액 = 과세표준 X 세율 -감면세액 (현재 법인은 감면세액이 없음)

납부기한 ; 개인은 5월31일까지 소득세납부와 동일 (법인 : 법인세 3월, 동주민세 4월임)

납 세 지 ; 신고시점 개인의주소지 (법인은 12월말 현재 사업장기준)

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(7) 이월결손금 및 결손금[소법45조]

소득별 소득금액을 계산하는 개인소득세의 특성상 통산순서는 근로소득금액·연금소득금액·기타소득금액·이자소득금액·배당소득금액에서 순서대로 공제, 부동산임대업(주택임대 제외)에서 발생한 소득은 다른 소득에서 통산 불가 / 이월결손금은 사업소득금액‘근로소득금액·연금소득금액·기타소득금액·이자소득금액·배당소득금액에서 순서대로 공제 / 이월결손금은 천재지변등의 외의 사유로 추계신고 및 추계조사결정하는 경우에는 공제하지 아니하며 / 종합과세되는 금융소득이 있는 경우에는 종합소득세율이 적용되는 부분에 공제금액을 선택하여 공제할 수 있고 / 결손금을 통산한 후 이월결손금을 공제함

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(8) 종합소득공제[소법50조~54조]

법인은 인적사항을 고려할 필요가 없으나, 개인은 세부담의 형평성을 위해 인적사항을 고려해서 인적공제를 두고 있고, 자연인이 아닌 1거주자로 보는 단체는 기부금을 제외하고는 적용되는 것이 없으리라 보임

1) 근로소득이 있는 경우

기본공제 + 추가공제(경,장,부or한) + 국민연금보험료 등 소득공제 + 특별소득공제 (건강보험료 등 및 주택자금) + 기타 소득공제 (신용카드 등) + 자녀세액공제 (15+15+20+20) + 출산입양세액공제(30+50+70+70+) + 6세 이하 자녀 세액공제 (6세 이상 2명부터 15만원)2018년부터 폐지 + 연금계좌세액공제 + 특별세액공제 (보험료, 의료비, 교육비, 기부금으로 공제율은 연금 및 보험은 12% 그 외 15%) + 월세 세액공제(10%) 등 기타세액공제 + 표준세액공제 = 연 13만원 (특별소득공제 및 특별세액공제 및 월세세액공제를 신청하지 않은 경우)

2013년 이전 이월된 기부금은 소득공제

2) 근로소득이 없는 경우

기본공제 + 추가공제 (경,장,부or한) + 국민연금보험료 등 소득공제 + 기타소득공제 (소기업소상공인[조특법86 조의3]) + 자녀세액공제 + 출산입양세액공제 + 6세 이하 자녀세액공제2018년부터 폐지 + 연금계좌세액공제 (12%,15%) + 기타 세액공제 + 표준세액공제 (7만원) cf 사업소득만 있는 경우 기부금은 필요경비로 처리하여함

3) 기본공제[소법50조] : 종합소득이 있는 거주자(자연인만 해당) 부양가족 1인당 150만원

4) 추가공제[소법51조] ; 종합소득이 있는 거주자 경로자 70세 (100만원) / 장애자 (200만원) / 선택{부녀자 (50만원) , 한부모(거주자로서 배우자가 없는 사람)소득공제 (100만원)} / 부녀자공제는 당해연도 소득금액이 3천만원 이하인 거주자 +( 배우자 있는 여성 or 배우자 없는 여성의 경우는 기본공제대상자인 부양가족이 있는 세대주 ) / 배우자 없는 근로자로서 기본공제대상자인 직계비속 또는 입양자가 있는 경우

5) 부양가족[소법53조] : 부부의 직계존비속 및 형제자매,수급자,위탁아동 등 + 나이가 20세 이하 60세이상 +소득금액이 100만원 이하(근로소득만 있는 경우 총급여액 500만원 이하) +생계를 같이 하는 자 / 장애인은 연령제한을 받지 않음 , 직계비속과 그 배우자 모두 장애인인 경우 배우자도 부양가족

6) 비거주자는 인적공제(기본공제+추가공제) 중 본인에 해당하는 분만 공제 가능[소법122조]

7) 국민연금보험료 공제[소법51조의3] : 종합소득이 있는 거주자 국민연금법등에 의한 연금보험료(한도 없음)

8) 특별소득공제[소법52조] : 근로소득 있는 거주자

① 건강보험료 등 공제[소법52조 1항] : (건강보험료 +장기요양보험료 + 고용보험료) 근로자 본인 부담분

② 주택임차차입금 원리금 상환액 공제[소법52조 2항] : 과세기간 종료일 현재 무주택 세대의 세대주인 근로자가 국민주택구모주택 (주거용b오피스텔을 포함) 을 임차하기 위하여 대출기관 또는 대부업 등을 경영하지 아니하는 거주자로부터 차입한 주택임차차입금 원리금 상환금액의 40% 주택마련저축과 포함해서 300백 한도

③ 장기저당차입금 이자상환액 공제[소법52조 3항] : 과세기간 종료일 1주택을 보유한 세대의 세대주 (일정요건을 갖춘 세대주) 취득당시 4억원 이하 (2012-12-31 이전은 3억원 이하)인 주택의 본인명의 장기주택저당차입금에 대한 이자상환액 / 다른 주택소득공제와 합해서 차입연도, 상환기간 및 상환종류 등에 따라 300만원, 500만원, 600만원, 1500만원, 1800만원 한도 / 추가로 대출받은 분에 대한 이자상환액은 제외 /

9) 개인연금저축공제[구 조특법86조 2013-01-01 삭제] : 종합소득 있는 거주자 본인 명의의 개연연금저축불입액 X 40% / 72만원한도

10) 신용카드소득공제[조특법126조의2] : 근로소득 있는 거주자 신용카드 사용액 X 15% + 신용카드 외 사용분 x 30% - if (총급여액 X 25% =< 신용카드사용분, 총급여액 X 25% X 15% , 신용카드사용분 X 15% + (총급여액 X 25% - 신용카드사용분) X 30%) + if(본인의 상하반기 신용카드 등 > 전년(전전년) 신용카드 등), ∑(본인의 상‘하반기 직불카드등 사용액 - 전전년(전년) 사용액 x 50%) x 10% (20%), 한도 = Min {총급여액 x 20% , 300만원} + Min {한도초과액 , Min (대중교통,100만원) +Min (전통시장,100만원)} / 소득금액 100만원 (Only 근로소득인 경우 총급여 500만원)이하인 배우자 및 직계존비속의 신용카드 포함 / 형제자매가 지출 분은 제외

11) 주택마련저축공제[조특법87조 2항] : 근로소득이 있는 거주자 + 총급여액 7천 이하(기존 가입자는 2017년 납입분까지 공제 가능) + 과세기간 중 무주택(예외 있음) + 12-31일 현재 세대주 +본인 명의 저축 => 불입액 40% / 한도 임차차입금 원리금상환액등과 합해서 300만원 등의 한도 적용 / 재외국민, 외국인은 제외

12) 소기업·소상공인 공제부금에 대한 소득공제[조특법86조의3] : 종합소득 있는 거주자 + Min {불입액, (사업소득금액이 4천이하는 500만원, 1억원 이하는 300만원, 1억원 초과는 200만원)}를 사업소득금액에서 공제 / 2016이후 가입분부터 사업소득금액에서 공제하고 폐업 등으로 해지시 퇴직소득세 과세 / 페업 등 이전 해지시 기타소득과세 / 법인의 대표자로서 총급여액이 7천만원 이하인 거주자의 경우에는 근로소득금액에서 공제 가능

13) 소득공제 종합한도 [조특법132의2조] : 특별소득공제 (건강보험료 등은 제외) + 신용카드 및 소상공인 소득공제 등 조특법상 소득공제 =< 25,000,000원 / 한도 초과액은 없는 것으로 함

14) 세액감면 : 중소기업취업자세액감면 [조특법30조] = 산출세액 x (감면소득 / 종합소득) x 50% (100% 2013년 이전 취업) / 중소기업 업종 열거됨 서비스업 등은 제외 / 감면소득 = 최초입사일로부터 ~ 3년이 되는 날 / 대상은 청년, 60세이상인 자, 장애인 /

15) 자녀세액공제[소59조의2]: 종합소득이 있는 거주자 / 기본공제대상자인 자녀 1명당 15만원 3명부터는 30만원 + 출산입양세액공제 1명당 30만원 + 6세 이하 자녀가 2자녀부터 1명당 15만원[6세 이하 자녀세액공제는 218년부터 폐지]

16) 연금계좌세액공제[소법59조의3 ] : 종합소득이 있는 거주자 / Min {연금계좌 순납입액 X 12% (종합소득금액 4천만원 or 근로소득만 있는 경우는 총급여액 55백 이하는 15%), 년간 400만 (종합소득금액 1억원을 초과 or 급여만 있는 경우 1억2천만원을 초과하는 경우 300만원 한도이며, 퇴직연금계좌와 합해서 700만원)}

17) 특별세액공제[소법59조의4] : 근로소득이 있는 거주자 / 특별세액 중 보험료,의료비,교육비 공제와 월세세액공제의 합계액의 한도[법61조1항] 산출세액 x 근로소득 / 종합소득 / 자녀 연금 특별세액공제액의 한도[법61조2항] 종합소득산출세액 - 종합소득산출세액 x (원천징수세율을 적용받는 금융소득 / 종합소득) / 보험료, 의료비, 교육비, 기부금세액공제

① 보험료세액공제[법59조의4 1항] = 기본공제대상을 피보험자로 하는 Min { 보험료 X 12% , 100만원 } + Min {장애인 전용보장성 보험료 X 15% , 100만원} / 계약자 및 피보험자가 모두 기본공제대상자이어야 함

② 의료비세액공제[법59조의4 2항] = 기본공제대상자(나이 및 소득제한을 받지 않음) 를 위해 지출한 Min { (의료비 - 총급여액의 3%) , 700만원} X 15% +Min (한도초과액, 본인등 한도없는 의료비) , 본인‘65세 이상자’장애인‘난임시술비는 한도 없이 공제 / 타인의 기본공제대사자는 제외 / 시력보정용 안정 콘텍트렌즈 구입비는 1인당 50만원

③ 교육비세액공제[법59조의4 3항] : 기본공제대상자(나이 제한 없음) 지출한 교육비 X 15% / 근로자 본인은 전액 (대학원 및 직업능력개발훈련시설 수강료 포함) / 부양가족(직계존속 제외)의 Min{취학전아동 인원수 x 300만원 , 지출합계} +Min {초‘중’고 인원수 x 300만원 , 지출합계(교복은 1인당 50만원까지만)} + Min {대학생 인원수 x 900만원 , 지출합계} + 본인 교육비 전액 + 장애인특수교육비(직계존속포함) 전액 / 부양가족의 대학원 교육비는 공제대상 아님

④ 기부금세액공제[법59조의4 4항] :거주자가 지출한 기부금 다만 사업소득만 있는 자는 필요경비로만 공제, 연말정산 사업자는 가능하며, 본인과 기본공제대상자인 배우자 및 직계비속(동거입양자포함) 형제자매 지출액도 포함 / 소득100 연령제한 / 5년간 이월공제

기부금세액공제 = {법정기부금 + 지정기부금 - 사업소득필요경비} X 15% (3천만원 초과 25%)

지정기부금 한도 = Min[소득금액 X 10% + Min{(소득금액 X 10% , 기타 지정기부금}]

소득금액= 소득금액 - 법정기부금 - 원천징수세율을 적용받는 금융소득

공제대상 산출세액 = 산출세액 - 필요경비로 계상한 사업소득에 대한 산출세액 - 원천징수세율을 적용받는 금융소득에 대한 산출세액

공제순서 : 2013년 이전 이월 소득공제분 -> 당해연도 지출분(법정, 지정 순) -> 이월분

정치자금세액공제[조특법76조] 100,000까지는 소득세 및 지방세소득세에서 세액공제하며, 10만원 초과액은 15%(25%)로 세액공제하거나, 사업소득자는 이월소득금액을 차감한 소득금액 범위 안에서 필요경비 산입하며, 공제순서는 법정기부금보다 상위 / 기부금 중 예외적으로 본인 지출분만 가능

18) 표준세액공제[법59조의4 9항] ; 근로소득이 있는 경우로서 특별소득공제‘특별세액공제’월세액세액공제를 신청하지 아니한 사람 13만원, 성실사업자로 의료비공제등 공제를 신청하지 아니한 사업자에게 12만원, 근로소득이 없는 거주자로서 종합소득이 있는 사람 7만원 공제

19) 월세 세액공제[조특법92의2] ; 근로소득 있는 거주자 + 총급여액 7천만원이하 + 무주택 세대주 + 국민주택규모 이하 주택(주거용 오피스텔 포함)임차 -> Min {월세액 x 10%, 연750만원}

20) 외국납부세액공제[소법57조] : 종합소득 있는 거주자 / Min {외국소득세액 , 산출세액 x (국외소득금액 / 종합소득금액) } / 한도초과액 5년간 이월공제

21) 재해손실세액공제[소법58조]

22) 근로소득세액공제[득법59조] /공제세액은 산출세액이 130만원 이하는 55%, 초과는 30%를 적용하여 계산 / 한도는 총급여액 33백이하 74만원, 총급여액 7천만원 이하는 Max { 66만원 , 74만원-(총급여액 -33백만원) x 8/1,000 , 7천만원 초과자는 Max { 66만원, 66만원 -(총급여액 - 7천만원) x 1/2 }

23) 세액감면액 및 세액공제액의 산출세액 초과 시의 적용방법 등[소법61조]

24) 주택담보노후연금이자비용공제[소법51조의4]

25) 외국인의 연말정산 [조특법18조의2] : 외국인근로자 과세연도 종료일 현재 대한민국 국적을 가지지 아니한 사람 / 거주자 중 외국인과 비거주자 중 외국인 근로자 / Choice { 비과세,공제,감면,세액공제를 하지 않은 과세표준 x 17% , 연말정산}

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(9) 산출세액 [소득세법55조]

1) 세율

소득구간

세율(2014년 이후)

0

1,200만원 이하

:

과세표준

x

6%

-

0

1,200만원 초과

~

4,600만원 이하

:

과세표준

x

15%

-

1,080,000

4,600만원 초과

~

8,800만원 이하

:

과세표준

x

24%

-

5,220,000

8,800만원 초과

~

1억5천만원 이하

:

과세표준

x

35%

-

14,900,000

1억5천만원 초과

~

:

과세표준

x

38%

-

19,400,000

2) 퇴직소득세 계산시 연분연승법에 의한 세액계산 존재

2012년 이전 발생분

{

(

과세표준

)

x

기본세율

}

x

근속연수

근손역수

2013년 이후 발생분

{

(

과세표준

)

x

5

x

기본세율

}

÷

5

x

근속연수

근손역수

총 근연속연수를 먼저 계산하고 2012-12-31일까지 근속연수를 계산한 후 나머지를 2013년 이후 근속연수로 봄

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(10) 최저한세[조특법132조]

사업소득자에 한함 / 비거주자의 국내사업장포함

최저한세

=

감면전 산출세액

x

(

사업소득금액

)

x

35%

종합소득금액

※ 감면 전 산출세액 = [과세표준 + 최저한세 대상 ( 준비금 + 소득공제) ] x 세율 - 최저한세 대상 세액공제 및 감면

개인의 경우는 소득공제가 많은데 그 중 성실사업자가 받는 의료비 및 교육비 소득공제, 소기업‘소상공인 소득공제, 출자조합소득공제 최저한세 적용됨

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(11) 공제감면세액 [itdo11]

법인과는 달리 개인의 영세성 등으로 간편장부 장부시 기장세액공제를 둠

1) 배당세액공제[법56조 법17조3항] ; 배당가산액 11% 를 공제함 / 2천만원을 초과하는 배당소득부분 / 직접투자는 되고 간접투자는 안되고 / 자기주식 소각이익의 자본전입으로 인한 의제배당, 토지의 재평가차액의 자본전입으로 인한 의제배당, 자기주식 재배정분에 대한 의제배당, 최저한세액이 적용되지 아니하는 법인세의 비과세·면제·감면 또는 소득공제(기타 법률에 따른 비과세·면제·감면 또는 소득공제를 포함한다)를 받은 법인 중 일정한 법인으로부터 받은 배당소득이 있는 경우에는 그 배당소득의 금액에 대통령령으로 정하는 율을 곱하여 산출한 금액(공장의 지방이전, 법인본사의 지방이전)

2) 전자전자계산서 발급 전송에 대한 세액공제[소법56조의3] / 2018년까지 공제가능 / 전자계산서 발급건수 x 200원(100만원 한도)

3) 중소기업특별세액감면 적용시 사업용계좌 미개설(복식) 현금영수증 미가맹(24백이상)의 경우 적용 제외 / 알뜰주유소는 감면율 20% (중소업‘소기업무관)

4) 장부를 안 한 경우에도 중소기업특별세액감면과 임시투자세액공제 적용 / 기한 후신고시에는 적용 못함 / 복식부기의무자가 간편장부 또는 추계로 신고한 경우, 외부조정대상자가 자기조정을 한 경우는 적용 제외 2017년 귀속분부터 변경된 예규 적용/

5) 전자신고세액공제[조특법104조의8]; 일반사업자 2만원 / 연간한도 개인세무사 400만원 세무법인 연간한도 1,000만원

6) 부가세 직전과세기간의 신고건 수당 1만원 직전년도 소득세‘ 법인세신고한 건에 대해 2만원 / 공제한도는 연간 300만원 세무법인800만원 (ex 2014년1월25일 vat + 2014년5월소득세 + 2014년7월25일 vat) / 농어촌특별세비과세 / 최저한세적용으로 이월공제가능 / 추계결정시 가능 / 중복적용가능

7) 지급명세서에 대한 세액공제; 2014-06-01~2015-05-31 사이에 제출된 지급건수 200만원 건당 일용300원 / 한도200만원 / 농특세 비과세 / 중복적용가능 / 최저한세 배제

8) 정치자금세액공제[조특법76조] / 이월공제 안됨 / 농특세 없음 / 최저한세 적용 안됨

9) 현금영수증 5천원 미만인 경우

10) 성실사업자에 대한 의료비등 공제[조특법122조의3] ; 성실사업자 또는 성실신고확인서 제출자 / 성실사업자는 해당 과세기간 수입금액 > 3과세기간이 연평균수입금액의 50% (이전 업종변경등으로 증가한 경우는 제외) +해당과세기간개시일 현재 2년 이상 계속하여 사업 영위 + 신고납부기한일 현재 체납사실 및 의무위반 소득금액의 10% 이 누락사실이 없는 사업자 / (의료비 지출액 -사업소득금액의 3%) x 15%(난임시술비등은 20%) 2018년까지 공제 / 해당 사업소득에서만 공제가능 / 최저한세 적용 / 농특세 적용

11) 성실신고세액공제 [조특법126조의6]

Min {성실신고확인에 소요된 직접비용 x 60%, 100만원} / 5년간 이월공제 / 2012년 귀속분부터 부동산임대사업도 포함 / 농어촌특별세 비과세 / 최저한세 적용 안됨 / 중복적용가능/ 과소계상 수입금액 or 과다계상 필요경비가 20% 이상인 경우 해당년도 +3년간 적용불가

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(12) 이자소득 등 종합과세시 세액계산의 특례[소법62조]

이자소득등(이자‘배당)이 2천만원을 초과하는 경우 / 이자소득 등에는 출자공동사업자의 배당소득은 제외한다. / 금융소득종합과세 거주자인 개인에게만 적용 / 1거주자로 보는 단체명의의 금융소득과 비거주자도 국내사업장 또는 국내임대소득과 관련되지 않은 금융소득은 종합과세가 적용되지 않음

1.

2천만원이하

금융소득

x

14%

+

{

M

a

x

(

① 2천만원 초과 금융소득

)

+

배당가산액(11%)

+

다른 종합소득

-

소득공제

}

x

세

율

-

배당세액공제

② 원천징수되지 않은 국내 및 국외에서 받은 금융소득

① 원천세율 실제 원천징수세율이 아닌 일반적인 이자배당소의 원천징수세율(14%)을 의미함

② 가산대상 배당 = G 대상 배당소득 - Max { “ (20,000,000 - 이자소득 - G 제외 배당소득) ” , “ 0 ”}

③ 배당가산액 = 가산대상 배당 X 11%

④ 비영업대금은 과거와 달리 원천징수 되지 않은 경우만 무조건종합과세하며, 서식 작성시 비영업대금은 구분한 것은 원천징수세율이 다르기 때문에 편의상 구분한 것으로 보아야 할 것임

⑤ 출자공동사업자의 배당소득은 1번 산식에서는 다른 종합소득금액에 포함

2.

(

이자소득 등

x

원천징수세율

)

+

(

출자공동사업자의 배당

x

14%

)

+

(

다른 종합소득

-

종합소득공제

)

x

종합소득세율

① 원천징수세율 실제원천징수세율을 의미하며, 원천징수되지 않은 이자소득등은 14%

② 출자공동사업자의 배당소득은 2번 산식에서는 금융소득에 포함하되 14%로 원천징수된 것으로 보고 비교 과세함으로 25%로 원천징수되고 비교과세는 14%로 함으로 14%를 초과하는 금액은 다른 소득이 없다면 환급받을 수 있다.

③ 주의) 2번이 비교 과세로 채택된 경우는 금융소득이 없다고 가정한 세액과 비교해보아야 함 ²³⁾

공동사업장 출자공동사업자로 분배받은 소득금액은 이자소득 등으로 보지 아니한다.

국내에서 지급받은 원천징수되지 않은 금융소득

외국에서 받은 이자배당소득

동업기업에 배분받은 금액

처음으로

(13) 부동산매매업자의 비교과세[소법64조 , 관련조문 소법65조 매매업자 예정신고]

부동산매매업자로서 + 주택 등 (중과세되는 다주택 or 비사업용 토지+미등기자산) 양도

소득세법상 부동산매매업 이란 한국표준산업분류에 의한 비주거용건물건설업 +부동산 개발공급업 / 한국표준산업분류상 주거용건물 개발공급업은 제외 [소령122조]

1.

기본세율에 의한 종합소득산출세액

2.

(

주택등 매매차익

x

양도

소득세율

)

+

(

종합소득과세표준

-

주택등 매매차익

)

x

종합

소득세율

)

주택 등 매매차익[소법69조, 소령127조, 128조, 129조]

=

매매가액

-

필요경비

-

건설자금이자

-

법률상 처분시 공과금

-

장기보유특별공제(2013부터)

cf 예정‘확정신고는 모든 부동산매매업자, 비교과세는 다주택 등 중과세율대상자산이 있는 경우

처음으로

(14) 가산세 [소법81조]; 납부할세액 x (가산세대상소득금액 / 종합소득금액) x 가산세율

분류과세 및 사업장별 구분기장으로 인한 무기장무신고가산세가 적용되는 경우가 많음

사업소득‘부동산임대 사업장별로 무신고가산세(20%) 및 무기장(20%) 가산세 검토

추계과세시 ; 무기장 무신고가산세 검토

1) 무신고가산세[국기법47조2]

-복식부기의무자 ; 무신고 or 추계신고시(재무제표를 제출하지 않았음으로) 적용

Max [(납부할세액 X (무신고소득 / 종합소득) X 20% , 수입금액 X 7/10,000]

납부할세액은 공제‘감면세액, 기납부세액, 당초신고시 납부세액을 차감한 금액을 의미

-간편장부대상자 ; 무신고시 적용, 추계신고시에는 적용되지 않음(무기장가산세 적용)

간편장부대상자가 무신고한 경우에 추계로 신고한 경우 가산세는 아래와 같다.

무신고한 경우 : Max {무신고가산세(20%), 무기장가산세(20%)}

추계신고한 경우 : 무기장가산세(20%)만 적용되고 소규모 사업자는 적용 제외함

-부정한 방법으로 무신고 과소신고 40% 수입금액

2) 기장불성실가산세,무기장가산세 [소법81조 8항]

장부를 기록‘비치하지 않은 경우, 과소기장소득금액

산출세액 x 무기장 or 과소기장 소득 / 종합소득 x 20%(신규사업자와 직전년도수입금액이 4,8백 미만 제외)

3) 무신고 및 과소신고가산세가 무기장가산세, 성실신고확인서미제출가산세와 동시에 적용되는 때에는 그 중 큰 금액을 적용 [국기법47조2의 7항] / cf 2018년이후 개시하는 사업년도부터는 무신고가산세와 성실신고확인서 미제출가산세가 중복 적용됨 / 가산세 같은 경우는 무신고가산세을 적용함 / 무기장가산세와 성실신고확인서 미제출가산세는 중복 적용됨

4) 사업용계좌 미개설가산세[소법81조 9항]

복식부기의무자만 적용하며 계좌를 미신고한 경우는 Max (수입금액 x (미신고기간 / 365) x 0.2% , 미사용금액 x 0.2%), 개설했으나 미사용한 경우는 (미사용한 금액 x 0.2%) / 미신고 기간은 신고기한의 다음 날부터 신고일 전날까지의 일수를 말함 / 직전년도 수입금액으로 복식부기를 판단하며 복식부기의무자가 되는 과세기간이 (전문직종사자등은 최초과세기간 다음 과세기간) 개시일 6개월 이내 개설신고 , 변경 및 추가는 소득세 확정신고기한 까지 / 중소기업특별세액감면배제

5) 현금영수증미가맹가산세 [소법81조 11항]

직전년도 소매 등이 24백이상인 경우, 의료업 수의업 약사업, 전문직 종사자, 별표3의3의 업종은 요건에 해당하는 날이 속하는 달의 말일부터 3개월 이내 현금영수증 가맹하여야 함/ 현금수입금액 x 0.5% / 중소기업특별세액감면배제

6) 성실신고확인서 미제출 가산세 [소법81조 13항]

산출세액 x (사업소득금액/ 종합소득금액) x 5% / 무신고가산세와 2017년 귀속분까지는 중복적용 안되나, 2018년부터 중복적용되는 것으로 국세기본법 변경 [국기법47조2의 7항] / 무기장가산세와는 중복적용됨

처음으로

25. 사업소득에 대한 추계과세[소법80조] / 장부 또는 증빙에 의한 소득금액계산이 안될 때

구분

장부

추계

총수입금액

실제수입금액

실제수입금액

- 필요경비

- 실제비용

단순경비율(기준경비율 선택가능)

기준경비율

- 총수입금액 x 단순경비율

- 주요경비(매입비용*+임대료+인건비)

- 총수입금액 x 주요경비율 x (복식 50%)

업종

계속사업자

신규사업자

2014년 수입금액

2015년 수입금액

농업 및 임업,어업,광업,도소매업(상품중개업제외),부동산매매업 및 기타 아래에 해당하지 아니하는 사업

60,000,000

300,000,000

제조업,숙박 및 음식점업, 전기‘가스’증기 및 수도사업,하수‘페기물처리’원료재생 및 환경복원업,건설업,운수업,출판‘영상’방송통신및 정보서비스업,금융및보험업,상품중개업

36,000,000

150,000,000

부동산임대업,부동산관련서비스업,임대업(부동산제외),전문‘과학 및 기술서비스업,사업시설관리및 사업지원서비스업, 교육서비스업, 보건업 및 사회복지사업서비스업, 예술’스포츠 및 여가관련서비스업, 협회및 단체, 수리 및 기타개인서비스업,가구내 고용활동

24,000,000

75,000,000

<무조건제외> 전문직사업자, 혐금영수증가맹의무자 중 미가입자, 현금영수증 등 상습발급거부자는 단순경비율을 적용할 수 없음, 현금영수증 의무가입자 판단시 수입금액은 환산함

= 소득금액

= 소득금액

= 추계 소득금액

=

{

기준경비율 소득금액

} Min

단순경비율 소득금액 X 2.6 (3.2)

+ 다른종합소득

2천초과하는(이자‘배당) +다른 사업소득 +근로 +기타소득(3백) +사적연금(1천2백)

연금계좌해지액등과 기타의 기타소득 중 소득금액이 3백 초과하는 기타소득금액, 퇴직소득을 재원으로 한 연금소득과 기타의 사적연금소득 중 수입금액이 1천2백 이하인 경우

= 종합소득

- 종합소득공제

인적공제+추가공제+국민연금보험료+특별공제(건강보험료등 +이월기부금+주택자금공제) +기타소득공제(노란우산 및 신용카드소득공제)

= 과세표준

x 세율

1,200만원 이하 ; 과세표준 x 6%

4,600만원 이하 ; 과세표준 x 15% - 1,080,000

8,800만원 이하 ; 과세표준 x 24% - 5,220,000

15,000만원 이하 ; 과세표준 x 35% - 14,900,000

15,000만원 초과 ; 과세표준 x 38% - 19,400,000

= 산출세액

- 감면세액

중소기업특별세액감면 {제조30%(15%) 도매등10%(5%)} 추계신고시에도 가능함 / 기한후신고는 공제안됨

- 세액공제

1. 연금보험료세액공제, 자녀세액공제, 특별세액공제(보,의,교,기)or 표준세액공제, 월세세액공제/ 성실사업자 의료‘교육비가능

2. 배당세액공제

3. 투자세액공제 : 추계시도 가능함 중소기업투자세액공제= 신품투자 x 3% , 고용창출투자=4%(고용유지)+2(3)%(고용증가시)

4. 기장세액공제 : 간편장부의무자 복식장부를 한 경우 20% 기장세액공제 한도100만원 [법56조의2]

5. 근로소득 세액공제 :

근로소득산출세액

공제세액

공제한도(근로소득금액기준)

130만원 이하

근로소득산출세액 × 55%

55백만 이하 740,000

55백만 초과 Max {660,000, (660,000-초과액) x 50%}

70백만 초과 Max {500,000, (630,000-초과액) x 50%}

130만원 초과

715,000 + 초과세액 × 30%

= 결정세액

max{결정세액 , 최저한세(감면전 산출세액 x 35%)}

최저한세적용제외 : 연구및인력개발비세액공제, 성실신고확인비용에 대한세액공제, 정치자금세액공제

+ 가산세

장부했을 때

추계로 소득을 계산했을 떄

복식부기의무자가

간편장부한 경우

Max {수입금액 0.07%,

      산출세액 20%}

복식부기의무자 : max{신고불성실(수입금액 x 0.07%, 산출세액 x 20%) , 무기장가산세(20%)}

간편장부대상자 : 무기장가산세(20%)

                 신규사업자와 직전년도 매출이 4,800 미만인 경우는 제외

업종

계속사업자

신규사업자

2014년 수입금액

농업 및 임업,어업,광업,도소매업,부동산매매업(상품중개업 제외) 및 기타 아래에 해당하지 아니하는 사업

300,000,000

“간편장부대상자”

(전문직종사자는 무조건 복식부기의무자)

제조업,숙박 및 음식점업, 전기‘가스’증기 및 수도사업,하수‘페기물’원료재생 및 환경복원업,건설업(비주거용 건물 건설업은 제외, 주거용건물개발및 공급업을 포함),운수업,출판‘영상’방송통신및 정보서비스업,금융 및 보험업, 상품중개업

150,000,000

부동산임대업,부동산관련서비스업,임대업(부동산임대업을 제외한다),전문‘과학 및 기술서비스업, 사업시설관리 및 사업지원서비스업, 교육서비스업, 보건업 및 사회복지사업서비스업, 예술’스포츠 및 여가관련서비스업, 협회및 단체, 수리및 기타 개인서비스업,가구내 고용활동

75,000,000

=총결정세액

=농어촌특별세

투자세액공제, 성실사업자 교육비,의료비 공제 등

① 자가사업장의 경우 단순경비율 적용시는 0.3을 차감 / 기준율적용시는 0.4 가산 임대주는 세대원인 경우에는 자가사업장으로 판단

② 단순경비율대상자로서 장애인이 경우 ; 단순경비율 +(1 - 단순경비율) x 20%

③ 매입비용 ; 재화의 매입(사업용고정자산은 제외) + 외주가공비 + 운수업및 운수관련서비스업의 경우 운반비를 포함 / 재화에는 동력 등을 포함

④ 원천징수대상사업소득 중 간편장부대장자인 보험모집인 등으로 연말정산한 경우로서 다른 소득이 있어 종합소득세 신고를 하는 경우는 새로 기준율이나 단순율로 계산하지 않고, 연말정산소득을 그대로 사용함 [소령 201조의11 10항 (사업소득세 연말정산) , 소령143조 3항 1의3호 (추계결정‘경정) ] / 근거는 확정신고의 예외 규정[소법73조 1항 4호 (확정신고의 예외), 소령137조 (확정신고의 예외)]에서 연말정산소득“만” 있는 경우는 확정신고를 하지 않는 예외을 규정하기 위해 “만” 자를 기재한 것이고, 사업소득연말정산[소법144조의2 (과세표준확정신고 예외사업소득세의 연말정산) ],에서 그 대상을 확정신고 예외 규정에서 정하는 사업소득이라고 한 것은 해당 연말정산 사업소득“만” 있는 경우가 아니라, 해당 연말정산 사업소득을 지급하는 경우로 해석해야 할 것 같음 [소령 201조의11 10항 (사업소득세 연말정산)])

⑤ 전문직종사업자는 무조건 기준경비율을 적용

⑥ 단순경비율적용대상자는 단순경비율‘기준경비율 선택적용가능함

⑦ 기준경비율적용대상자는 기준경비율만 적용가능함

⑧ 인적용역 제공사업자(94****)단순경비율(기본율‘초과율)적용 / 2010년귀속부터 연환산 안함

수입금액익 4천5백일 때=> {40,000,000 x (1 - 75%)} - {5,000,000 x (1-65%)}

<기준경비율 단순경비율 판단시 수입금액 >

① 인별로 모든사업장 수입금액을 합하여 판단하나, 공동사업장은 제외한다. 다만 공동사업장도 구성원이 동일한 경우에는 공동사업장이 있는 경우에는 공동사업장별로 합산하여 판단

② 주택신축판매업은 건설업기준을 준용

③ 전문직사업자는 신규사업자 여부 및 매출규모와 무관하게 복식부기의무자에 해당

④ 신규사업자는 당해연도 신규사업자와 직전년도 수입금액이 없는 사업자를 말함(전문직종사자는 제외)

⑤ 직전년도 폐업자라도 직전년도 수입금액이 있는 경우에는 그 금액으로 판단

⑥ 상속받은 경우 또는 단독사업장이 공동사업장으로 변경된 경우에 당해 상속받은 사업장 및 공동사업장은 신규사업자가 되는 것임

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26. 퇴직소득[소법22조]

공적연금으로 받는 일시금, 사용자부담금을 기초로 퇴직으로 받는 일시금, 기타 일정한 것

임원퇴직금 중 2012년 이후 귀속분에 대해서는 퇴직 전 3년간의 평균급여의 1/10의 3배를 초과하는 금액을 근로소득으로 보며, 평균급여 계산시 비과세급여는 제외한다.

2012년 귀속분 : ( 퇴직소득 과세표준 / 근속연수 ) x 세율 x 근속연수

2013년 이후분 : { (퇴직소득 과세표준 x 5 / 근속연수) x 세율 x 근속연수 / 5}

2016년 이후분 : { (퇴직금 - 근속연수공제) x 12 / 근속연수} - 환산공제 } x 세율 ] x 근속연수 / 12 x 가중치 + 종전 규정에 계산한 금액 x 가중치

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27. 기타소득[법21조]

기타소득은 일시적 우발적으로 지급받는 소득으로 다른 종합소득에 해당하지 않는 소득을 말함 / 직무발명보상금 및 박물관등에 양도하는 골동품등 , 종교인²⁴⁾의 소득 중 근로소득 비과세와 유사한 성질의 소득 등 일정한 기타소득에 비과세 규정 존재 [소법12조] / 원칙적으로 기타소득은 종합과세 / 다만 아래를 제외한 기타소득은 소득금액이 300만원 미만인 경우 분리과세 선택 가능[소법21조1호~22호}

- 뇌물 알선수재 등으로 받은 금품 무조건 종합과세 [소법21조23호24호]

- 서화 등 양도로 발생하는 소득이 기타소득으로 분류 될 때는 무조건 분리과세[소법21조25호]

cf 소기업 등 소득공제 불입액 및 세액공제받은 연금저축 등 해약액[법21조 21호]은 기타소득으로 필요경비 없는 기타소득으로 15%로 원천징수하고 2015년부터 완납적 분리과세인 것으로 보임[법14조 3항 8호 과세표준 중 분리과세]

[소법37조 , 소령87조]

기타소득 구분

필요경비

분리과세/종합과세

승마투표권등의 구매자가 받는 환급금 [소법21조1호]

투표금액

무조건 분리과세

슬롯머신(비디오게임을 포함한다) 등에 당첨금품 등 [2호]

투입한 금액

공익법인이 담당관청의 승인을 받아 시상하는 상금 및 부상

과

다수가 순위 경쟁하는 대회에서 입상자가 받는 상금 및 부상

Max{총수입금액x80%(90%) , 실제경비},

-> 90%는 보유기간 10년 이상인 서화골동품

입주지지체상금은 제외하고는 2018년 4월 이후 70% 2019년에는 60%

선택적분리과세

[소법14조]

무체재산권 등의 양도 및 대여료

지역권 등을 설정하거나 대여하고 받는 금품

일시적인 문예창작소득(원작자의 원고료 등으로 받는 대가)

일시적인 인적용역

강연료

심사료 및

전문직종사자의 전문지식 및 기능제공용역,

고용관계 없이 수당 등을 대가로 제공하는 용역

주택입주 지체상금

연금계좌세액 해약금 [법21조21호]

서화ㆍ골동품의 양도로 발생하는 소득 [법21조25호]

무조건 분리과세

그 외의 기타소득

뇌물 알선수재등으로 받은 금품 [소법21조23호 24호]

실제필요경비

무조건 분리과세

기타

선택적부리과세

* 선택적분리과세 : { ( 기타소득총수입금액(분리과세제외) - 필요경비 = 기타소득금액 ) < 3,000,000} & 원천징수 된 경우

기타소득의 수입시기: 무채재산권 양도 인도기준, 기타소득을 소득을 지급받은 날

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28. 연금소득[소법 20조의3]

(1) 공적연금 : 2002년1월1일 이후 납입한 기여금 부담금 or 이후 근로를 기초로 받는 연금 기본세율(간이세액표 적용)로 원천징수 후 종합과세 / 2002이후 부담분은 환산소득비율 또는 불입월수 기준으로 안분

(2) 사적연금 ; 연금계좌에 이체된 사용자부담분 및 소득공제 및 세액공제를 받은 본인 부담분 및 운용수익을 연금의 형태로 인출하는 것은 재원이 사용자부담분(퇴직소득)인 경우 퇴직소득세가 이연된 소득을 받은 경우는 퇴직소득세 계산방식을 인용하여 이연퇴직소득세 중 인출액 상당 부분의 70%로 원천징수하고 분리과세, 공제받은 본인부담분 및 운용수익의 경우는 나이에 따라 3%~5% 또는 종신계약인 경우는 4%로 원천징수 후 12백만원 초과 하면 종합과세

(3) 기타 사적연금과 유사한 것으로 현재는 정한 게 없음

(4) 분리과세[소법14조 3항 9호]

① 퇴직소득세 이연받은 금액을 연금으로 수령하는 연금소득

② 세액공제를 받은 연금계좌 납입액 및 운용수익 의료목적 등으로 인출하는 연금소득

③ 기타 사적연금총수입금액 <= 연 1,200만원 경우로서 본인이 분리과세 선택

cf 공적연금은 원천징수 연말정산

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29. 세무사가 세무조정계산서를 작성하여야 하는 법인 [법인세법 시행규칙 제50조의2, 소득령 131의2조} 외부조정대상자

① 영 제131조제2항에서 "기획재정부령으로 정하는 사업자"란 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 사업자(이하 이 조에서 "외부세무조정 대상사업자"라 한다)를 말한다.

1. 직전 과세기간의 수입금액이 다음 각 목의 업종별 기준수입금액 이상인 사업자.

이 경우 가목부터 다목까지의 업종을 겸영하거나 사업장이 둘 이상인 사업자의 경우에는 영 제208조제7항을 준용하여 계산한 수입금액을 업종별 기준수입금액으로 한다.

가. 농업·임업 및 어업, 광업, 도매 및 소매업, 영 제122조제1항에 따른 부동산매매업, 그 밖에 나목 및 다목에 해당하지 아니하는 사업: 6억원

나. 제조업, 숙박 및 음식점업, 전기·가스·증기 및 수도사업, 하수·폐기물처리·원료재생 및 환경복원업, 건설업(비주거용 건물 건설업은 제외하고, 주거용 건물 개발 및 공급업을 포함한다), 운수업, 출판·영상·방송통신 및 정보서비스업, 금융 및 보험업: 3억원

다. 부동산임대업, 전문·과학 및 기술서비스업, 사업시설관리 및 사업지원서비스업, 교육서비스업, 보건업 및 사회복지서비스업, 예술·스포츠 및 여가 관련 서비스업, 협회 및 단체, 수리 및 기타 개인서비스업， 가구내 고용활동: 1억5천만원

2. 법 제160조에 따른 복식부기의무자로서 다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 사업자

가. 직전 과세기간의 소득에 대한 소득세 과세표준과 세액을 추계결정 또는 추계경정받은 자

cf 소득세법80조 경정 및 결정에서는 확정신고를 하지 않은 경우 결정한다고 되어 있음으로, 추계로 신고한 경우는 해당되지 않는다고 개인적인 해석, 따라서 무신고한 경우등으로 장부에 의하지 않고 추계로 결정‘경정을 받은 경우로 해석됨

나. 직전 과세기간 중에 사업을 시작한 사업자. 다만, 영 제147조의3 또는 「부가가치세법 시행령」 제74조제2항제7호에 따른 사업자로서 영 제208조 제5항 제2호에 해당하는 사업자는 제외한다. / 전문직종사가 개시 사업년도가 75백 미만이라면 적용 안된다 뜻, 즉 일반사업자와 동일하다는 뜻

다. 「조세특례제한법」에 따라 소득세 과세표준과 세액에 대한 세액공제, 세액감면 또는 소득공제를 적용받은 사업자. 다만, 「조세특례제한법」 제7조, 제86조의3, 제104조의8에 따른 규정만을 적용받은 사업자는 제외한다.

- 중소기업특별세액감면 / 조특법 제7조

- 소기업 등에 대한 공제부금 소득공제 / 조특법 제86조의3

- 전자신고에 대한 세액공제 / 조특법 제104조의8

3. 제1호 및 제2호에 해당하지 아니하는 사업자로서 세무사가 작성한 조정계산서를 첨부하려는 사업자

처음으로

30. 외부감사의 대상 [외감법 제2조]

직전사업연도말의 자산총액이 대통령령이 정하는 기준액이상인 주식회사(이하 "회사"라 한다)는 재무제표(연결재무제표를 작성하는 회사의 경우에는 연결재무제표를, 결합재무제표 작성회사의 경우에는 결합재무제표를 포함한다)를 작성하여 감사인에 의한 회계감사(이하 "감사"라 한다)를 받아야 한다.

다만, 「정부투자기관 관리기본법」의 적용을 받는 주식회사와 기타 대통령령이 정하는 주식회사의 경우에는 그러하지 아니하다. ]

주식회사의 외부감사에 관한 법률 시행령 제2조(외부감사의 대상)

① 법 제2조에 따라 외부의 감사인에 의한 회계감사(이하 "외부감사"라 한다)를 받아야 하는 주식회사는 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 주식회사로 한다.

1. 직전 사업연도 말의 자산총액이 120억원 이상인 주식회사(그 주식회사가 분할하거나 다른 회사와 합병하여 새로운 회사를 설립한 경우에는 설립시의 자산총액이 120억원 이상인 주식회사를 말한다)

2. 주권상장법인(「자본시장과 금융투자업에 관한 법률」에 따른 주권상장법인을 말한다. 이하 같다)과 해당 사업연도 또는 다음 사업연도 중에 주권상장법인이 되려는 주식회사

3. 직전 사업연도 말의 부채총액이 70억원 이상이고 자산총액이 70억원 이상인 주식회사(그 주식회사가 분할하거나 다른 회사와 합병하여 새로운 회사를 설립한 경우에는 설립 시의 부채총액이 70억원 이상이고 자산총액이 70억원 이상인 주식회사를 말한다)

4. 직전 사업연도 말의 종업원(제1조의4제2항제2호 후단에 따른 종업원을 말한다. 이하 같다)수가 300명 이상이고 자산총액이 70억원 이상인 주식회사(그 주식회사가 분할하거나 다른 회사와 합병하여 새로운 회사를 설립한 경우에는 설립 시의 종업원수가 300명 이상이고 자산총액이 70억원 이상인 주식회사를 말한다)

② 법 제2조제2호에서 "대통령령으로 정하는 주식회사"란 법 제4조제1항에 따른 감사인 선임기간의 종료일 현재 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 주식회사(감사인을 선임한 후 다음 각 호의 어느 하나에 해당하게 된 주식회사로서 증권선물위원회가 인정하는 주식회사를 포함한다)를 말한다.

1. 지방자치단체가 자본금의 2분의 1 이상을 출자한 주식회사

2. 「자본시장과 금융투자업에 관한 법률」에 따른 투자회사

3. 「기업구조조정투자회사법」에 따른 기업구조조정투자회사

4. 「은행법」에 따른 금융기관으로부터 당좌거래의 정지처분 중에 있는 주식회사. 다만, 「채무자 회생 및 파산에 관한 법률」에 따라 회생절차의 개시가 결정된 주식회사는 제외한다.

5. 청산 중이거나 1년 이상 휴업 중인 주식회사

6. 「상법」에 따라 합병절차가 진행 중인 회사로서 해당 사업연도 내에 소멸될 주식회사

7. 제1호부터 제6호까지의 규정에 준하는 사유로 증권선물위원회가 외부감사를 실시할 필요가 없다고 인정하여 지정하는 주식회사

처음으로

31. 근로장려세제 / 기본적으로 근로소득이 있어야 함

부부 합산 연간 총소득이 1,700만원 미만(소득세법상 비과세를 제외한 종합소득금액을 의미

다만, 아래의 경우에는 손자녀와 형제자매도 부양자녀로 포함됩니다.

소득금액 =근로‘이자’배당‘연금은 총수입금액기준(비과세제외)

부동산임대소득 ‘사업소득’기타소득은 =총수입금액 - 필요경비

(1) 1인 이상 자녀를 부양

18세이하 중증장애가 있는 겨우 연령제한 없음

소득금액 100만원 이하

(2) 주택요건

세대원 전원이 전년도 6월 1일 현재 무주택이거나 기준시가 5천만원 이하의 소규모주택을 한 채 소유해야

(3) 1재산 요건

전년도 6월 1일 현재 세대원 전원이 소유하고 있는 재산합계액이 1억원 미만이어야 합니다.

부동산+자동차+보증금등+금융재산+유가증권+골프회원권+조합원입주권등 부동산을 취득할수 있는 권리

(4) 신청금액

근로장려금은 부부합산 연간 근로소득에 따라 산정됩니다.

다만, 아래의 경우는 근로장려금 산정대상 근로소득에서 제외됩니다.

- 배우자·직계존비속으로부터 지급받은 근로소득

- 사업자등록증 또는 고유번호가 없는 자로부터 지급받은 근로소득

- 법인세법에 따라 상여처분된 근로소득

부부합산 연간 근로소득

근로장려금

0 원 ~ 800만원 미만

근로소득 X 15%

800만원 ~ 1,200만원 미만

120 만원

1,200만원 ~ 1,700만원 미만

(1,700만원-근로소득) X 24%

부부합산 연간 근로소득별 근로장려금 계산

(5) 신청절차

근로장려금 신청기간인 종합소득세 신고기간(5월) 중에 주소지 관할 세무서장에게 근로장려금 신청서와 첨부서류를 제출 / 신청기간이 지난 후에는 접수 불가

부부 중 모두 근로소득이 있는 경우에는 총급여액이 많은 사람이 신청하여야 하며,

종합소득세 신고의무가 있는 경우(신청자 본인 및 배우자)는 반드시 종합소득세 신고를 이행하여야 합니다.

- 신청방법은 다음과 같습니다.

근로소득증거서류(원천징수영수증등 제출된 경우는 제외)

재산증거서류(임대차계약서 사본등)

처음으로

32. 중소기업 판정시 중소기업기본법 별표1

[별표 1] <개정 2015.6.30.>

주된 업종별 평균매출액등의 중소기업 규모 기준(제3조제1항제1호가목 관련)

해당 기업의 주된 업종

분류기호

규모 기준

1. 의복, 의복액세서리 및 모피제품 제조업

C14

평균매출액등 1,500억원 이하

2. 가죽, 가방 및 신발 제조업

C15

3. 펄프, 종이 및 종이제품 제조업

C17

4. 1차 금속 제조업

C24

5. 전기장비 제조업

C28

6. 가구 제조업

C32

7. 농업, 임업 및 어업

A

평균매출액등 1,000억원 이하

8. 광업

B

9. 식료품 제조업

C10

10. 담배 제조업

C12

11. 섬유제품 제조업(의복 제조업은 제외한다)

C13

12. 목재 및 나무제품 제조업(가구 제조업은 제외한다)

C16

13. 코크스, 연탄 및 석유정제품 제조업

C19

14. 화학물질 및 화학제품 제조업(의약품 제조업은 제외한다)

C20

15. 고무제품 및 플라스틱제품 제조업

C22

16. 금속가공제품 제조업(기계 및 가구 제조업은 제외한다)

C25

17. 전자부품, 컴퓨터, 영상, 음향 및 통신장비 제조업

C26

18. 그 밖의 기계 및 장비 제조업

C29

19. 자동차 및 트레일러 제조업

C30

20. 그 밖의 운송장비 제조업

C31

21. 전기, 가스, 증기 및 수도사업

D

22. 건설업

F

23. 도매 및 소매업

G

24. 음료 제조업

C11

평균매출액등 800억원 이하

25. 인쇄 및 기록매체 복제업

C18

26. 의료용 물질 및 의약품 제조업

C21

27. 비금속 광물제품 제조업

C23

28. 의료, 정밀, 광학기기 및 시계 제조업

C27

29. 그 밖의 제품 제조업

C33

30. 하수·폐기물 처리, 원료재생 및 환경복원업

E

31. 운수업

H

32. 출판, 영상, 방송통신 및 정보서비스업

J

33. 전문, 과학 및 기술 서비스업

M

평균매출액등 600억원 이하

34. 사업시설관리 및 사업지원 서비스업

N

35. 보건업 및 사회복지 서비스업

Q

36. 예술, 스포츠 및 여가 관련 서비스업

R

37. 수리(修理) 및 기타 개인 서비스업

S

38. 숙박 및 음식점업

I

평균매출액등 400억원 이하

39. 금융 및 보험업

K

40. 부동산업 및 임대업

L

41. 교육 서비스업

P

비고: 해당 기업의 주된 업종의 분류 및 분류기호는 「통계법」 제22조에 따라 통계청장이 고시한 한국표준산업분류에 따른다.

[별표 1] <개정 2017. 10. 17.>주된 업종별 평균매출액등의 중소기업 규모 기준(제3조제1항제1호가목 관련)

해당 기업의 주된 업종

분류기호

규모 기준

1. 의복, 의복액세서리 및 모피제품 제조업

C14

평균매출액등

1,500억원 이하

2. 가죽, 가방 및 신발 제조업

C15

3. 펄프, 종이 및 종이제품 제조업

C17

4. 1차 금속 제조업

C24

5. 전기장비 제조업

C28

6. 가구 제조업

C32

7. 농업, 임업 및 어업

A

평균매출액등

1,000억원 이하

8. 광업

B

9. 식료품 제조업

C10

10. 담배 제조업

C12

11. 섬유제품 제조업(의복 제조업은 제외한다)

C13

12. 목재 및 나무제품 제조업(가구 제조업은
제외한다)

C16

13. 코크스, 연탄 및 석유정제품 제조업

C19

14. 화학물질 및 화학제품 제조업(의약품 제조업은 제외한다)

C20

15. 고무제품 및 플라스틱제품 제조업

C22

16. 금속가공제품 제조업(기계 및 가구 제조업은 제외한다)

C25

17. 전자부품, 컴퓨터, 영상, 음향 및 통신장비 제조업

C26

18. 그 밖의 기계 및 장비 제조업

C29

19. 자동차 및 트레일러 제조업

C30

20. 그 밖의 운송장비 제조업

C31

21. 전기, 가스, 증기 및 공기조절 공급업

D

22. 수도업

E36

23. 건설업

F

24. 도매 및 소매업

G

25. 음료 제조업

C11

평균매출액등

800억원 이하

26. 인쇄 및 기록매체 복제업

C18

27. 의료용 물질 및 의약품 제조업

C21

28. 비금속 광물제품 제조업

C23

29. 의료, 정밀, 광학기기 및 시계 제조업

C27

30. 그 밖의 제품 제조업

C33

31. 수도, 하수 및 폐기물 처리, 원료재생업
(수도업은 제외한다)

E

(E36 제외)

32. 운수 및 창고업

H

33. 정보통신업

J

34. 산업용 기계 및 장비 수리업

C34

평균매출액등

600억원 이하

35. 전문, 과학 및 기술 서비스업

M

36. 사업시설관리, 사업지원 및 임대 서비스업(임대업은 제외한다)

N

(N76 제외)

37. 보건업 및 사회복지 서비스업

Q

38. 예술, 스포츠 및 여가 관련 서비스업

R

39. 수리(修理) 및 기타 개인 서비스업

S

40. 숙박 및 음식점업

I

평균매출액등

400억원 이하

41. 금융 및 보험업

K

42. 부동산업

L

43. 임대업

N76

44. 교육 서비스업

P

비고

1. 해당 기업의 주된 업종의 분류 및 분류기호는 「통계법」 제22조에 따라 통계청장이 고시한 한국표준산업분류에 따른다.

2. 위 표 제19호 및 제20호에도 불구하고 자동차용 신품 의자 제조업(C30393), 철도 차량 부품 및 관련 장치물 제조업(C31202) 중 철도 차량용 의자 제조업, 항공기용 부품 제조업(C31322) 중 항공기용 의자 제조업의 규모 기준은 평균매출액등 1,500억원 이하로 한다.

처음으로

[별표 3] <개정 2017. 10. 17.> 주된 업종별 평균매출액등의 소기업 규모 기준(제8조제1항 관련)

해당 기업의 주된 업종

분류기호

규모 기준

1. 식료품 제조업

C10

평균매출액등

120억원 이하

2. 음료 제조업

C11

3. 의복, 의복액세서리 및 모피제품 제조업

C14

4. 가죽, 가방 및 신발 제조업

C15

5. 코크스, 연탄 및 석유정제품 제조업

C19

6. 화학물질 및 화학제품 제조업(의약품 제조업은 제외한다)

C20

7. 의료용 물질 및 의약품 제조업

C21

8. 비금속 광물제품 제조업

C23

9. 1차 금속 제조업

C24

10. 금속가공제품 제조업(기계 및 가구 제조업은 제외한다)

C25

11. 전자부품, 컴퓨터, 영상, 음향 및 통신장비 제조업

C26

12. 전기장비 제조업

C28

13. 그 밖의 기계 및 장비 제조업

C29

14. 자동차 및 트레일러 제조업

C30

15. 가구 제조업

C32

16. 전기, 가스, 증기 및 공기조절 공급업

D

17. 수도업

E36

18. 농업,임업 및 어업

A

평균매출액등

80억원 이하

19. 광업

B

20. 담배 제조업

C12

21. 섬유제품 제조업(의복 제조업은 제외한다)

C13

22. 목재 및 나무제품 제조업(가구 제조업은 제외한다)

C16

23. 펄프, 종이 및 종이제품 제조업

C17

24. 인쇄 및 기록매체 복제업

C18

25. 고무제품, 및 플라스틱제품 제조업

C22

26. 의료, 정밀, 광학기기 및 시계 제조업

C27

27. 그 밖의 운송장비 제조업

C31

28. 그 밖의 제품 제조업

C33

29. 건설업

F

30. 운수 및 창고업

H

31. 금융 및 보험업

K

32. 도매 및 소매업

G

평균매출액등

50억원 이하

33. 정보통신업

J

34. 수도, 하수 및 폐기물 처리, 원료재생업(수도업은
제외한다)

E
(E36 제외)

평균매출액등

30억원 이하

35. 부동산업

L

36. 전문ㆍ과학 및 기술 서비스업

M

37. 사업시설관리, 사업지원 및 임대 서비스업

N

38. 예술, 스포츠 및 여가 관련 서비스업

R

39. 산업용 기계 및 장비 수리업

C34

평균매출액등

10억원 이하

40. 숙박 및 음식점업

I

41. 교육 서비스업

P

42. 보건업 및 사회복지 서비스업

Q

43. 수리(修理) 및 기타 개인 서비스업

S

비고

1. 해당 기업의 주된 업종의 분류 및 분류기호는 「통계법」 제22조에 따라 통계청장이 고시한 한국표준산업분류에 따른다.

2. 위 표 제27호에도 불구하고 철도 차량 부품 및 관련 장치물 제조업(C31202) 중 철도 차량용 의자 제조업, 항공기용 부품 제조업(C31322) 중 항공기용 의자 제조업의 규모 기준은 평균매출액등 120억원 이하로 한다.

33. 1

1) 특수관계자 포함 30% 이상 + 최대출자자 + 지배기업외 외감대상 이상 규모

2) 상시근로자 등 = 상시근로자수 등 + 관계회사 상시근로자수 등 x 지배비율(50% 이상은 100%, 50% 미만은 소유지분율)

3) 독립성이「중견기업 성장촉진 및 경쟁력 강화에 관한 특별법 시행령」 제2조제1항제1호에 적합할 것

4) 상시근로자수 =(매월말일 인원수 합계 / 월수) , 주주인 임원 일용근로자 연구전담요원 단시간근로자 (60/월 미만)은 제외[칙5조]

5) 건설등 이란 제조 도급 예약매출 및 기타 용역제공을 의미

6) 진행율 익금 = 총도급금액 x 작업진행률 - 전기까지 인식한 공사수익 , 손금 = 당기 발생원가

진행율 = 누적공사원가 ÷ 총공사에정원가

7) 익금 = 총분양예정가액 x 진행율 x 분양계약률 - 전기말 누적분양수익 , 손금 = 누적실제발생원가 x 분양률 - 전기말누적분양원가

분양율 = 분양가액(or 면적등) ÷ 총분양예정가액(or 면적동)

8) 매년 상각률을 계산하는 것이 번거로움으로 상각의 기초가액을 감소시켜 상각율을 일정하게 유지한다.

상각률고정(1-r^(1/N) vs 상각률변동(1-r^(n/N): 정률법, 취득가액10,000,000원, 잔존가치500,000원,내용연수5년

n

N

취득-누계액

상각률

감가상각비

상각누계

n

N

취득가액

상각률

상각누계

감가상각비

1

5

10,000,000

0.451

4,507,197

4,507,197

1

5

10,000,000

0.451

4,507,197

4,507,197

1

5

5,492,803

0.451

2,475,715

6,982,912

2

5

10,000,000

0.698

6,982,912

2,475,715

1

5

3,017,088

0.451

1,359,861

8,342,773

3

5

10,000,000

0.834

8,342,773

1,359,861

1

5

1,657,227

0.451

746,945

9,089,718

4

5

10,000,000

0.909

9,089,718

746,945

1

5

910,282

0.451

410,282

9,500,000

5

5

10,000,000

0.950

9,500,000

410,282

9) 임원은 아래 열거한 하나의 직무에 종사하는 자 [시행령 20조 1항 4호]

법인의 회장, 사장, 부사장, 이사장, 대표이사, 전무이사 및 상무이사 등 이사회의 구성원 전원과 청산인 / 합명회사, 합자회사 및 유한회사의 업무집행사원 또는 이사 / 유한책임회사의 업무집행자 / 감사 / 기타 열거한 직무에 준하는 직무에 종사하는 자

10) 1% +특수관계자 지분= 최대주주

11) 법인세법상 접대비 기본금액은 18백이나, 조특법136조 1항 2018년까지 중소기업에 한해서 24백으로 규정하고 있음

12) 특수관계자와 거래를 통한 조세부담을을 부당하게 감소시킨 행위 또는 계산 [법52조]

13) 소액주주 등이 아닌 주주등인 임원과 그의 특수관계자의 지분 합계가 30% 이상인 경우로써 법인의 경영을 사실상 지배하는 경우 그 임원을 말하며, 대표자가 2명 이상인 경우는 사실상의 대표자 [시행령106조 1항 1호 단서]

14) 세법상 원가법과 기업회계기준에 의한 평가액과 비교하여 낮은 금액으로 평가하는 방법

15) 시가에 30%를 가감한 금액 [령35조2호]

16) 6개월이내 감면규정은 세법에서 정한 신고기한 등이 아님으로 공휴일에 해당한다 하더라도 연장되는 것은아님 , 다만 당초 신고기한이 공휴일등인 경우는 연장된 기한 이후로부터 6개월 이내임

17) 제11614호,2013.1.1 부칙 36조 2014년은 직전 2년 평균지출액 2015년 직전년도 지출액임

18) 조특법상 중소기업 업종 영위 + 상호출자제한기업집단소속기업 아님+ 직전3년평균매출액3천억원 미만 기업

19) 2012년 이전은 4년

20) 국내에 주소를 두거나 183일 이상 거소를 둔 개인

21) 2012년 이전 총 연금액이 600만원 이하인 경우 연금소득

22) 조특법136조 1항 2018년까지 중소기업은 년간 24백

23) 분리과세하는 것이 더 세금이 많은 경우 신고서상 소득금액이 증가 함으로 인해 기부금이나 세액감면‘세액공제 등이 증가해 환급이 나올수 있음, 이런 경우 금융소득이 없다고 세금을 계산해 보고 당해 세금이 되도록 기부금공제나 세액감면 공제 등을 줄여주어야 한다.

24) 2천만원 4천만원 6천만원을 소득구간으로 하여 80% 50% 30% 20% 구간별로 필요경비를 인정하며, 기타소득 / 근로소득으로 선택가능하며, 근로소득으로 보는 경우는 원천징수는 선택 사항 / 죵교인이 지급받은 퇴직소득은 퇴직소득

	감면세액	=	산출세액	x	감면소득(분모를 한도로 함)
					과세표준 (종합소득)

구분	수도권과밀억제권 밖의 수도권	수도권 밖
중소기업	3%	3%
중견기업	1%	2%
일반기업	0%	0%

상시근로자수	=	해당기간 매월 말 현재 상시 내국인 근로자수(일용1명은 0.5)의 합
		해당기간의 월수
※ 상시근로자수 계산결과가 1/100 미만은 없는 것으로 함

구분	내용	종류
계산	수익-비용 vs 익금-손금
인식시점 차이	수익실현주의 비용발생주의로 인식하며 실현된 수익에 대응 vs 권리의무확정주의	이자수익 진행기준 장기할부판매등 국고보조금 연구개발출연금
평가 및 측정의 차이 인식시점(보유시점vs 처분시점이라는 인식시점의 차이로 볼수 있다.)	원가법 vs 보유목적에 따른 평가 및 손상검토	재고자산 유가증권 금융자산(대손충당금) 외화자산부채 고정자산(감가상각비) 금융부채(퇴직급여충당부채)
자본거래에 인식 차이		평가증한 부분의 합평차익 주식배당
규제목적으로 한도 또는 준수을 정한 경우 인정하는	주로 비용에 대한 규제	퇴직금(현실적 퇴직의 범위등) 대손금(대손사유등을 규정) 고유목적사업준비금 국고보조금 등의 손금산입 접대비 기부금 지급이자손금불산입 가지급금인정이자 부동산주업법인의 간주임대료 결손금 이월결손금
이중과세 조정		배당금의 손금불산입

투자세액공제
투자세액공제명	대상(중고품 제외)	공제율	중소감면과중복적용	최저한세	농특세
중소기업투자세액공제[조특법5조]	업종별내용연수를 적용받는 사업용자산의 가액 - 국고보조금 및 저리이자상당액	3%	x	0	20%
생산성향상시설투자세액공제[조특법24조]	공정개선‘자동화’정호화시설,첨단기술시설,지식과닐스스템등	3%(7%)	x	0	20%
안전시설 등 투자세액공제[조특법25조]	산업재해예방시설,유통산업하리화시설,대‘중소기업상생협력시설,광산보안시설 위해방지시설등 기술유출방지시설	3%¹⁾	x	0	20%
고용창출투자세액공재[조특법27조]	if(고용유지 +중소기업+ 신품투자) -> 기본공제 if(고용증가+신품투자)->기본공제+Min(추가공제, 증가인원 X 1,000만원)	5%,4%,3%,2%	x	0	20%
에너지절약시설 투자세액공제대상시설[조특법25조의2]	LED조명, 무정전전원장치, 프리미엄 전동기 등	10%	x	0	20%
환경보전시설투자 세액공제대상	대기오염방지시설,수질오염방지시설,폐기물시설 등	10%	x	0	20%
- 투자금액에는 국가등으로부터 받은 출연받은 금전 및 이자상당액과 저리이자차액은 공제대상에서 제외 [조특법127조] - 동일자산에 투자세액공제(고용창출포함)는 중복적용 안됨 [조특법127조] - 동일 연도에 세액감면과 투자세액공제는 중복적용 안됨 [조특법127조] - 투자세액공제는 2년내 처분시 공제금액 + 이자상당액 추징 규정 존재 [조법146조] - 과세관청의 추계 결정’경정시 감면 배제 다만, 중소기업투자세액공제와 고용창출투자세액공제는 적용 [조특법128조]

기타세액공제(인원계산 소수점 3째 자리에서 절삭, 말일자 퇴사자는 빼고 입사자는 포함, 청년은 30세미만으로 매월말일자로 판단 군복무기간은 가산)
세액공제명	대상	공제율	중소감면등과 중복적용	최저한세	농특세
중소기업고용증가인원에 대한 사회보험료 세액공제²⁾ [조특법30조의4]	Min(청년근로자, 상시근로자) 증가수 x 사회보험료부담 ³⁾ Min(청년외근로자, 상시근로자) 증가수 x 사회보험료부담 cf 증가인원수에 임원 및 최대주주 등의 친족등과 사업양수등으로 증가한 인원 제외 고용감소시 추징규정 없음	100% 50% -	x 고용창출x	0	x
경력단절 여성 재고용에 대한 세액공제[조특법29조의3]	경력단절여성 급여 ( 2년간) 2년이상 근무+출산등으로 휴직 후+ 3년 이상~5년 미만 지나 재고용+최대주주등의 특수관계자 아닐 것	10%	0	0	20%
근로소득증대 세액공제-[조특법29조의4 1항2항]	직전3년 평균 초과 임금증가분 x 10% (중견 5%) if (평균임금증가율>직전3년 평균임금증가율 and 상시근로자수>직전연도 상시근로자수)	10%	0	0	20%
근로소득증대세액공제[조특법 제29조의4 제3항]	(임금합계 - 직전과세년도 임금합계) x 20%(10%,5%) if (정규직전환근로자 and 상시근로자수 증가) 1년 이내 근로관계 종료시 추징규정 존재 cf 증가인원수 계산시 사업양수등으로 증가 인원 제외	20%	0	0	20%
청년고용증대세액공제[조특법29조의5조]	Min{청년 근로자증가수, 전체 상시근로자 증가수} 중소1,000만원, 중견 500만원, 소비성 서비스업을 제외한 모든 기업이 대상, 2년내 고용감소인원에 대한 세액 납부	200만원 500만원 1,000만원	0 고용창출x	0	20%
고용증대세액공제[조특법29의7조]	고용창출+청년고용증대->통합재설계2018년 귀속부터 고용증가인원1인당 2년간 공제 중소기업770만원(청년1100만원)	770만원

익금	모든 수익
- 손금	모든 비용
= 소득금액	모든 수익-모든 비용의 결과치

구분	관련경비‘ 처분손실 [법33조의2,령78조의3]	정액법 ‘ 5년 강제상각 [령78조의3의 3항]	처분이익 [소법25조->소법19조1항20호]
복식부기 의무자 중 2015년 수입금액이 성실신고대상자	2016	2016년 이후 취득하는 업무용승용차	2016년 이후 매각하는 업무용승용차
복식부기의무자	2017	2017년 이후 취득하는 업무용승용차	2017년 이후 매각하는 업무용승용차
부칙 <제26982호,2016.2.17> 제1조

지급이자불산입액	=	지급이자	x	초과인출금 (부채적수-자산적수) 적수
				차입금적수
※ 초과인출금적수는 차입금적수를 한도로 한다.

소득구간			세율(2014년 이후)
0		1,200만원 이하	:	과세표준	x	6%	-	0
1,200만원 초과	~	4,600만원 이하	:	과세표준	x	15%	-	1,080,000
4,600만원 초과	~	8,800만원 이하	:	과세표준	x	24%	-	5,220,000
8,800만원 초과	~	1억5천만원 이하	:	과세표준	x	35%	-	14,900,000
1억5천만원 초과	~		:	과세표준	x	38%	-	19,400,000

최저한세	=	감면전 산출세액	x	(	사업소득금액	)	x	35%
					종합소득금액
※ 감면 전 산출세액 = [과세표준 + 최저한세 대상 ( 준비금 + 소득공제) ] x 세율 - 최저한세 대상 세액공제 및 감면

주택 등 매매차익[소법69조, 소령127조, 128조, 129조]	=	매매가액	-	필요경비	-	건설자금이자	-	법률상 처분시 공과금	-	장기보유특별공제(2013부터)
cf 예정‘확정신고는 모든 부동산매매업자, 비교과세는 다주택 등 중과세율대상자산이 있는 경우

[소법37조 , 소령87조]
기타소득 구분		필요경비	분리과세/종합과세
승마투표권등의 구매자가 받는 환급금 [소법21조1호]		투표금액	무조건 분리과세
슬롯머신(비디오게임을 포함한다) 등에 당첨금품 등 [2호]		투입한 금액
공익법인이 담당관청의 승인을 받아 시상하는 상금 및 부상 과 다수가 순위 경쟁하는 대회에서 입상자가 받는 상금 및 부상		Max{총수입금액x80%(90%) , 실제경비}, -> 90%는 보유기간 10년 이상인 서화골동품 입주지지체상금은 제외하고는 2018년 4월 이후 70% 2019년에는 60%	선택적분리과세 [소법14조]
무체재산권 등의 양도 및 대여료
지역권 등을 설정하거나 대여하고 받는 금품
일시적인 문예창작소득(원작자의 원고료 등으로 받는 대가)
일시적인 인적용역 강연료 심사료 및 전문직종사자의 전문지식 및 기능제공용역, 고용관계 없이 수당 등을 대가로 제공하는 용역
주택입주 지체상금
연금계좌세액 해약금 [법21조21호] 서화ㆍ골동품의 양도로 발생하는 소득 [법21조25호]			무조건 분리과세
그 외의 기타소득	뇌물 알선수재등으로 받은 금품 [소법21조23호 24호]	실제필요경비	무조건 분리과세
	기타		선택적부리과세

부부합산 연간 근로소득	근로장려금
0 원 ~ 800만원 미만	근로소득 X 15%
800만원 ~ 1,200만원 미만	120 만원
1,200만원 ~ 1,700만원 미만	(1,700만원-근로소득) X 24%

주된 업종별 평균매출액등의 중소기업 규모 기준(제3조제1항제1호가목 관련)
해당 기업의 주된 업종	분류기호	규모 기준
1. 의복, 의복액세서리 및 모피제품 제조업	C14	평균매출액등 1,500억원 이하
2. 가죽, 가방 및 신발 제조업	C15
3. 펄프, 종이 및 종이제품 제조업	C17
4. 1차 금속 제조업	C24
5. 전기장비 제조업	C28
6. 가구 제조업	C32
7. 농업, 임업 및 어업	A	평균매출액등 1,000억원 이하
8. 광업	B
9. 식료품 제조업	C10
10. 담배 제조업	C12
11. 섬유제품 제조업(의복 제조업은 제외한다)	C13
12. 목재 및 나무제품 제조업(가구 제조업은 제외한다)	C16
13. 코크스, 연탄 및 석유정제품 제조업	C19
14. 화학물질 및 화학제품 제조업(의약품 제조업은 제외한다)	C20
15. 고무제품 및 플라스틱제품 제조업	C22
16. 금속가공제품 제조업(기계 및 가구 제조업은 제외한다)	C25
17. 전자부품, 컴퓨터, 영상, 음향 및 통신장비 제조업	C26
18. 그 밖의 기계 및 장비 제조업	C29
19. 자동차 및 트레일러 제조업	C30
20. 그 밖의 운송장비 제조업	C31
21. 전기, 가스, 증기 및 수도사업	D
22. 건설업	F
23. 도매 및 소매업	G
24. 음료 제조업	C11	평균매출액등 800억원 이하
25. 인쇄 및 기록매체 복제업	C18
26. 의료용 물질 및 의약품 제조업	C21
27. 비금속 광물제품 제조업	C23
28. 의료, 정밀, 광학기기 및 시계 제조업	C27
29. 그 밖의 제품 제조업	C33
30. 하수·폐기물 처리, 원료재생 및 환경복원업	E
31. 운수업	H
32. 출판, 영상, 방송통신 및 정보서비스업	J
33. 전문, 과학 및 기술 서비스업	M	평균매출액등 600억원 이하
34. 사업시설관리 및 사업지원 서비스업	N
35. 보건업 및 사회복지 서비스업	Q
36. 예술, 스포츠 및 여가 관련 서비스업	R
37. 수리(修理) 및 기타 개인 서비스업	S
38. 숙박 및 음식점업	I	평균매출액등 400억원 이하
39. 금융 및 보험업	K
40. 부동산업 및 임대업	L
41. 교육 서비스업	P

비고: 해당 기업의 주된 업종의 분류 및 분류기호는 「통계법」 제22조에 따라 통계청장이 고시한 한국표준산업분류에 따른다.

상각률고정(1-r^(1/N) vs 상각률변동(1-r^(n/N): 정률법, 취득가액10,000,000원, 잔존가치500,000원,내용연수5년
n	N	취득-누계액	상각률	감가상각비	상각누계	n	N	취득가액	상각률	상각누계	감가상각비
1	5	10,000,000	0.451	4,507,197	4,507,197	1	5	10,000,000	0.451	4,507,197	4,507,197
1	5	5,492,803	0.451	2,475,715	6,982,912	2	5	10,000,000	0.698	6,982,912	2,475,715
1	5	3,017,088	0.451	1,359,861	8,342,773	3	5	10,000,000	0.834	8,342,773	1,359,861
1	5	1,657,227	0.451	746,945	9,089,718	4	5	10,000,000	0.909	9,089,718	746,945
1	5	910,282	0.451	410,282	9,500,000	5	5	10,000,000	0.950	9,500,000	410,282